時(shí)間：2023-11-29 17:26:30
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一、國際業(yè)務(wù)外匯政策合規(guī)性審計(jì)
整體來講，我國當(dāng)前實(shí)行的仍然是部分管制的外匯管理政策。對于一些外匯結(jié)算項(xiàng)目，需要外匯管理部門直接審批之后方可辦理。當(dāng)然，隨著國家簡政放權(quán)制度的不斷推進(jìn)，越來越多的外匯業(yè)務(wù)審批審查權(quán)限由商業(yè)銀行直接來執(zhí)行，即外匯管理部門不再對外匯結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行逐筆審批審查，改由企業(yè)直接到外匯指定銀行辦理；但業(yè)務(wù)合規(guī)性審查的責(zé)任落在了銀行身上。如果銀行沒有盡到充分的審查義務(wù)，那么就要承擔(dān)停辦相關(guān)業(yè)務(wù)、接受罰款、全國通報(bào)批評等后果，這些都會對商業(yè)銀行造成業(yè)務(wù)、效益和聲譽(yù)上的多重?fù)p失。
為此，審計(jì)部門在進(jìn)行國際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將外匯政策合規(guī)性執(zhí)行情況作為重中之重，審計(jì)內(nèi)容要涵蓋經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目和單方面轉(zhuǎn)移等全部業(yè)務(wù)所涉及的外匯管理政策。經(jīng)常項(xiàng)目中的貨物收支筆數(shù)多、金額大，但政策相對統(tǒng)一，執(zhí)行起來尺度比較容易把握。然而，非貨物收支業(yè)務(wù)，特別是涉及領(lǐng)域眾多的服務(wù)貿(mào)易，業(yè)務(wù)筆數(shù)少，發(fā)生頻率低，而且涉及不同的政府主管部門，業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行合規(guī)審查時(shí)容易發(fā)生偏差和遺漏，應(yīng)作為審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。至于資本項(xiàng)目，外匯管理部門仍然進(jìn)行一定程度的干預(yù)，主要是相關(guān)業(yè)務(wù)的提前登記和數(shù)據(jù)錄入，審計(jì)部門一定要關(guān)注業(yè)務(wù)人員執(zhí)行外匯管理部門所出具文書的落實(shí)情況，同時(shí)要關(guān)注資本項(xiàng)目支付和兌換的依據(jù)是否充足合理。捐贈(zèng)等單方面轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，因筆數(shù)很少，在開展國際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)更應(yīng)給與特別的關(guān)注。由于我國外匯管理部門根據(jù)國家外匯收支宏觀形勢的變化不斷在調(diào)整外匯管理政策，審計(jì)部門在審計(jì)之前一定要做足準(zhǔn)備，確保按照最新的政策依據(jù)開展審計(jì)。
二、貿(mào)易背景真實(shí)性審計(jì)
國際業(yè)務(wù)的處理依據(jù)是企業(yè)提供的各種業(yè)務(wù)單證。盡管按照監(jiān)管部門的要求，銀行可以根據(jù)“了解你的客戶”原則，簡化對一些單證的審核，但這是基于對客戶真實(shí)業(yè)務(wù)情況全面了解基礎(chǔ)之上的。即使按照單證簡化審查原則，銀行也應(yīng)對不同的業(yè)務(wù)提出不同的審查要求。對于結(jié)算類業(yè)務(wù)，可以按照監(jiān)管部門的要求在充分了解客戶整體誠信狀況的前提下簡化單證的審查，但必須要求客戶提供監(jiān)管部門規(guī)定的最基本全套單據(jù)并留存已在原件進(jìn)行業(yè)務(wù)簽注的復(fù)印件。而對于國際貿(mào)易融資類業(yè)務(wù)和對外擔(dān)保類業(yè)務(wù)，由于銀行提供融資和擔(dān)保服務(wù)的基礎(chǔ)是企業(yè)的貿(mào)易背景，因此一定要進(jìn)一步加強(qiáng)對貿(mào)易背景全套資料的審查，可以要求企業(yè)提供相應(yīng)的合同、發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、提單、倉單等一切可以證明貿(mào)易真實(shí)性的資料，并且要仔細(xì)審核每種單證上各項(xiàng)要素的內(nèi)容是否符合銀行融資的條件。除查看紙質(zhì)資料之外，對于一些特殊業(yè)務(wù)或客戶，還可以廣泛借助監(jiān)管部門和第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)平臺來進(jìn)一步佐證企業(yè)貿(mào)易背景的真實(shí)性，以防企業(yè)貿(mào)易單證造假行為的發(fā)生，騙取銀行資金，影響銀行資金安全。
三、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
經(jīng)過多年的發(fā)展，國際業(yè)務(wù)的操作處理在世界范圍內(nèi)已經(jīng)形成統(tǒng)一的慣例，得到全球銀行界和企業(yè)界的認(rèn)可。然而在國際業(yè)務(wù)大發(fā)展的宏觀背景之下，很多企業(yè)在條件不完全具備的情況下，可能會倉促開辦國際業(yè)務(wù)，盈利的沖動(dòng)導(dǎo)致其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積聚。這樣，商業(yè)銀行在為企業(yè)提供國際業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，特別是涉及融資擔(dān)保類服務(wù)，一定要加強(qiáng)對企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的審查。企業(yè)的授信額度是否足以支撐其現(xiàn)有的國際業(yè)務(wù)規(guī)模，避免企業(yè)盲目擴(kuò)張的沖動(dòng)給銀行的資金安全帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審查，除業(yè)務(wù)交易背景的真實(shí)性審查之外，還要延伸審查企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利性、交易客戶關(guān)聯(lián)性、客戶業(yè)務(wù)人員專業(yè)性等內(nèi)容，對于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在不確定性的，在提供融資服務(wù)時(shí)一定要慎重，避免通過國際交易套取銀行資金。要關(guān)注客戶資信狀況的動(dòng)態(tài)變化，切忌以一成不變的眼光看待客戶和業(yè)務(wù)，尤其是國際業(yè)務(wù)受國內(nèi)國際宏觀政治經(jīng)濟(jì)形勢的多重影響，不確定因素較多，銀行一定要隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營管理的最新情況變化，一旦企業(yè)出現(xiàn)逃廢銀行債務(wù)的苗頭，就應(yīng)及時(shí)收緊對企業(yè)的融資，并及時(shí)采取資產(chǎn)保全措施，保證銀行資產(chǎn)的安全。
四、匯率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
目前商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)中的主體幣種仍然是外匯，因此匯率的風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行始終面臨的一項(xiàng)難題。在審計(jì)論文過程中，一定要關(guān)注外匯資金頭寸的管理，有沒有完善的頭寸管理制度，資金管理人員是否履職到位，事權(quán)劃分是否嚴(yán)格規(guī)范，授權(quán)復(fù)核制度是否齊備，越權(quán)現(xiàn)象能否得到及時(shí)鑒別和懲處。在業(yè)務(wù)的具體操作上，對不同的幣種也應(yīng)區(qū)別對待，例如對于那些幣值相對來說比較穩(wěn)定、世界范圍內(nèi)接受程度較高的外匯幣種，可以作為銀行的主體業(yè)務(wù)幣種，而對于那些幣值上下波動(dòng)劇烈、世界范圍內(nèi)流通量較小的幣種，銀行則要慎重接受，在能夠確?；蛄庂Y金來源與運(yùn)用平衡的前提下再辦理這類幣種的業(yè)務(wù)。要加強(qiáng)對銀行外匯資產(chǎn)負(fù)債表分幣種的審查，對于保留的較高風(fēng)險(xiǎn)外匯幣種資金頭寸，一定要及時(shí)采取相應(yīng)的處置措施，將外匯匯率的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。
五、利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
由于國際業(yè)務(wù)涉及不同的幣種，各貨幣發(fā)行國的財(cái)政貨幣政策又千差萬別，加之國際資金市場供求關(guān)系始終處于變動(dòng)之中，因此外匯利率的風(fēng)險(xiǎn)也是不可忽視的。為做好利率風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債期限應(yīng)進(jìn)行較好匹配，同期限的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)大體相當(dāng)，避免出現(xiàn)大量流動(dòng)資產(chǎn)對應(yīng)長期負(fù)債、或者大量長期資產(chǎn)對應(yīng)短期負(fù)債的局面，存在部分的期限錯(cuò)配是可以的，但一定要在商業(yè)銀行可承受范圍之內(nèi)，也就是一定要做好規(guī)模控制。在審計(jì)的過程中，應(yīng)關(guān)注各幣種的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率，將這些比率控制在行業(yè)公認(rèn)的合理數(shù)值范圍內(nèi)。對于期限結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、金額較大的業(yè)務(wù)，要充分利用套期保值工具，通過貨幣、匯率、利率遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等方式的組合運(yùn)用，提前鎖定利率風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的資金損失。但同時(shí)要注意確保出于保值的目的來使用套期保值工具，切忌演變成投機(jī)套利的工具，衍生產(chǎn)品市場風(fēng)云，很多銀行深受其害，屬于監(jiān)管部門高度關(guān)注的業(yè)務(wù)，所以要堅(jiān)決杜絕為貪一時(shí)之利而投機(jī)冒險(xiǎn)的行為。
六、涉敏業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
國際業(yè)務(wù)區(qū)別于國內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)之一是：商業(yè)銀行負(fù)有對聯(lián)合國等國際組織制裁的企業(yè)和個(gè)人禁止辦理任何結(jié)算和融資業(yè)務(wù)的義務(wù)。這一義務(wù)的直接承擔(dān)者是商業(yè)銀行，但最終體現(xiàn)的是我國承載的國際外交義務(wù)，具有較大的政治和外交影響力。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，商業(yè)銀行往往過多從業(yè)務(wù)角度考慮，沒有充分認(rèn)識到其為我國政府對國際制裁對象代為承擔(dān)的政治外交義務(wù)，因此對于涉及受制裁對象的業(yè)務(wù)，往往重視不夠，沒有出臺可操作性的控制措施，業(yè)務(wù)篩查不夠細(xì)致嚴(yán)格。而且，美國作為世界警察的地位雖然不斷遭到挑戰(zhàn)，但其長臂管轄權(quán)原則始終在發(fā)揮效力，也就是說，如果我國境內(nèi)的商業(yè)銀行沒有盡到國際公認(rèn)的義務(wù)，美國政府可以根據(jù)這一原則對我國在美國的銀行分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，這對我國走出去經(jīng)營的銀行來說往往是致命的，足以影響我國銀行業(yè)在境外的發(fā)展和經(jīng)營。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注聯(lián)合國等國際組織制裁名單內(nèi)的業(yè)務(wù)辦理情況，嚴(yán)禁辦理制裁名單內(nèi)企業(yè)和個(gè)人的國際結(jié)算業(yè)務(wù)，包括各種結(jié)算方式下的涉外業(yè)務(wù)，切忌因眼前的蠅頭小利而影響銀行在境外的長遠(yuǎn)發(fā)展，特別是在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的銀行，更應(yīng)慎之又慎。
七、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)在國際業(yè)務(wù)中呈現(xiàn)出越來越多的跡象，最明顯的表現(xiàn)是很多企業(yè)在境外設(shè)立窗口公司，境內(nèi)母公司充分借助這一平臺開展境外業(yè)務(wù)。如果銀行僅僅是為境內(nèi)外公司之間的交易提供國際結(jié)算服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)成分還不是太大，但很多企業(yè)借助與境外窗口公司的交易背景申請辦理融資業(yè)務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)，這就需要銀行高度關(guān)注其中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注雙方交易背景的真實(shí)性，除審查雙方提供的單證之外，還應(yīng)查看第三方參與者的介入證據(jù)，例如，通過路透全球信息系統(tǒng)查詢貨物是否確實(shí)發(fā)運(yùn)，以佐證基礎(chǔ)交易合同的成立。二是企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是否對銀行的融資安全造成實(shí)質(zhì)性影響，尤其是避免發(fā)生關(guān)聯(lián)交易雙方在銀行進(jìn)行重復(fù)融資行為。三是關(guān)聯(lián)交易不能與我國既有的政策相對抗，包括融資、結(jié)算和貨物交易等各方面的政策規(guī)定。四是要對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測，前一筆業(yè)務(wù)的合規(guī)性不能替代后續(xù)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格審查，一旦關(guān)聯(lián)交易顯露出套取銀行融資的嫌疑，就應(yīng)果斷退出與這些企業(yè)的業(yè)務(wù)合作。
八、行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
雖然我國商業(yè)銀行正利用當(dāng)前的和平環(huán)境積極在境外搶灘設(shè)點(diǎn)，擴(kuò)大在世界范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)布局，但涉及的國家終歸是有限的，而企業(yè)走出去經(jīng)營是遍布世界各地的，不僅有發(fā)達(dá)國家，也有發(fā)展中國家，因此借助當(dāng)?shù)劂y行的力量通過銀銀合作為走出去企業(yè)聯(lián)合提供服務(wù)是必不可少的。
對于行業(yè)務(wù)的審計(jì)，一是行的選擇，建立起行關(guān)系的國外商業(yè)銀行是否在國際上擁有足夠的知名度，在當(dāng)?shù)氐男抛u(yù)是否名列前茅，是否可以與我國商業(yè)銀行的經(jīng)營方針和企業(yè)文化相融合，二是對行的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，是否存在收費(fèi)高但服務(wù)不相匹配的行存在，在同等服務(wù)水平條件下，是否選擇了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最低的行開展業(yè)務(wù)合作，三是行的經(jīng)營是否穩(wěn)健，對于業(yè)務(wù)冒進(jìn)沖動(dòng)、負(fù)債成本高、客戶資源較少的行，應(yīng)慎重開展合作，審計(jì)部門開展審計(jì)時(shí)應(yīng)在這方面檢查盡可能多的證明材料，四是慎重開展受聯(lián)合國制裁國家的行業(yè)務(wù)合作，避免引火燒身。
九、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
隨著國際業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)問題應(yīng)成為商業(yè)銀行的重要成本考量因素以及對客戶的服務(wù)內(nèi)容。首先是嚴(yán)格履行代扣代繳稅義務(wù)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民源泉的收入課稅問題越來越重視，并出臺了專門的稅務(wù)規(guī)定，涉及到銀行業(yè)務(wù)，只要境外企業(yè)和個(gè)人存在從我國境內(nèi)取得的利息、手續(xù)費(fèi)和信息服務(wù)收入，就需要支付所得稅和營業(yè)稅及附加，這兩項(xiàng)稅種是必須繳付并由商業(yè)銀行代扣的，銀行方面一定要嚴(yán)格履行扣繳的義務(wù)，同時(shí)要對所服務(wù)企業(yè)盡到提醒義務(wù)，使其充分考量這些稅收成本。當(dāng)然，銀行本身涉及這些稅種的業(yè)務(wù)，更要嚴(yán)格履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)。其次，對于在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，是否按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定履行了納稅義務(wù)，也是審計(jì)部門不應(yīng)忽視的，否則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的不僅是經(jīng)濟(jì)損失，還可能會有損于銀行的對外信譽(yù)。再次，要做好納稅籌劃，不應(yīng)納稅的項(xiàng)目不能錯(cuò)誤繳納稅金，對于能夠列入稅前成本的支出項(xiàng)目，要高度關(guān)注列賬依據(jù)，制備齊全充分的書面材料和紙質(zhì)文件，例如發(fā)票、合同、監(jiān)管部門批準(zhǔn)證書、內(nèi)部審批單證等等。掌握全面的稅務(wù)信息，避免因信息不對稱而形成遺漏或多交稅款的問題。
十、綜合收益審計(jì)
由于國內(nèi)多年來對銀行業(yè)的保護(hù)和管制，境內(nèi)業(yè)務(wù)的收益水平是固化統(tǒng)一的，收益浮動(dòng)的幅度有限。但各銀行在開辦國際業(yè)務(wù)之初就是高度市場化的，利率、匯率、收費(fèi)水平基本上按照市場議價(jià)的結(jié)果確定。這就需要審計(jì)部門加強(qiáng)對國際業(yè)務(wù)收益水平的審計(jì)，在市場化競爭的前提下，銀行的綜合收益是否實(shí)現(xiàn)了最大化，在可比同業(yè)之中，綜合收益水平是否具備合理性，報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)是否存有瑕疵，應(yīng)該入賬的收益是否做到了應(yīng)收盡收。另外，是否按照市場化原則適時(shí)進(jìn)行了報(bào)價(jià)調(diào)整，報(bào)價(jià)行為是否能夠確保銀行收益最大化的同時(shí)沒有流失重要客戶，做到銀企雙贏。也就是說，不能單純?yōu)榱算y行的收益，而不考慮競爭的需要，導(dǎo)致將銀行原有的客戶推向競爭對手，客戶是銀行生存的基礎(chǔ)，只有發(fā)展足夠的客戶，才能確保銀行的基業(yè)長青。
參考文獻(xiàn)
[1] 劉彩蘭.審計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用淺探[J].新會計(jì)，2015（4）.
一、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r及特點(diǎn)
商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行一般不需運(yùn)用自己的資金而為顧客承辦收付和其他委托事項(xiàng)，并據(jù)以收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。廣義上講，表外業(yè)務(wù)等同于中間業(yè)務(wù)；狹義上，表外業(yè)務(wù)僅僅是中間業(yè)務(wù)的一部分，是一種特殊的、存在較高風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)；內(nèi)容上，中間及表外業(yè)務(wù)具體包括九大類數(shù)十種產(chǎn)品，即支付結(jié)算類、銀行卡類、類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類、其它類。
我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)起步于20世紀(jì)70、80年代。當(dāng)時(shí)全球經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境發(fā)生了重大變化，經(jīng)營成本低、風(fēng)險(xiǎn)小的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品成為銀行信貸業(yè)務(wù)之外的最主要的業(yè)務(wù)品種，國際銀行業(yè)非利差收入得到快速增長。由于此時(shí)我國還剛剛開始實(shí)施改革開放政策，正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的我國商業(yè)銀行尚不敢對該業(yè)務(wù)大膽界入，只是如“小腳女人”般亦步亦趨，悄然而入，發(fā)展步伐異常遲緩。
進(jìn)入90年代特別是我國加入世貿(mào)組織后，國有商業(yè)銀行走出國門的步伐明顯加快，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)急劇上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2002年底，僅中國銀行就在全球六大洲擁有海外分支機(jī)構(gòu)達(dá)560家，海外資產(chǎn)總額約1 300多億美元。迅猛發(fā)展的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢，助推了我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的全面提速。目前，我國四家國有商業(yè)銀行已開辦的中間業(yè)務(wù)大約有260余個(gè)品種，中間業(yè)務(wù)收入比例大幅度提高，中間業(yè)務(wù)的發(fā)展呈現(xiàn)喜人局面。在我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)得到飛速發(fā)展的同時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)也已相伴而生，并呈現(xiàn)出以下幾個(gè)鮮明特點(diǎn)：
1、業(yè)務(wù)品種單一，創(chuàng)新能力明顯不足。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營的中間業(yè)務(wù)主要集中在匯兌結(jié)算、票據(jù)承兌、投資咨詢、收付、代客理財(cái)、發(fā)行和兌付證券以及信用卡、信用證、押匯等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品上，品種少，水平低，手段單一，在利用其經(jīng)濟(jì)金融信息、技術(shù)和人才等軟件因素為客戶提供高質(zhì)量和高層次的服務(wù)方面還比較欠缺，尤其缺少咨詢服務(wù)類、投資融資類及衍生金融工具交易類與金融現(xiàn)代化相適應(yīng)的中間業(yè)務(wù)。目前商業(yè)銀行的利潤來源主要集中在資產(chǎn)負(fù)債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
2、定價(jià)意識淡薄，預(yù)期效益尚難體現(xiàn)。在我國，由于大力開拓中間業(yè)務(wù)起步較晚，起點(diǎn)較低（當(dāng)時(shí)主要從事一些簡單的結(jié)算業(yè)務(wù)），長期以來沒有相關(guān)的法律法規(guī)來引導(dǎo)和規(guī)范銀行中間業(yè)務(wù)。已出臺的一些法規(guī)仍有許多不完善之處。比如《商業(yè)銀行服務(wù)價(jià)格管理暫行辦法》于2003年10月1日起才開始實(shí)施，且在服務(wù)價(jià)格指導(dǎo)價(jià)方面，范圍較窄，基本上限定在銀行匯票、銀行承兌匯票、本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付這幾種結(jié)算業(yè)務(wù)方面，其他基本上都實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)的服務(wù)價(jià)格。這對目前其它已出現(xiàn)的200余種中間業(yè)務(wù)品種來說，約束力明顯不足，導(dǎo)致各銀行為了搶業(yè)務(wù)而競相壓價(jià)，不收或少收手續(xù)費(fèi)，從而很容易出現(xiàn)擾亂金融市場的現(xiàn)象。二是在服務(wù)價(jià)格市場價(jià)方面，《辦法》規(guī)定全部應(yīng)由商業(yè)銀行總行、外國銀行分行（有主報(bào)告行的，由其主報(bào)告行）自行制定和調(diào)整，其他商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)不得自行制定和調(diào)整價(jià)格，統(tǒng)得過死。加之各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人均貧富等的不同，使得預(yù)期效益難以體現(xiàn)。
3、制度規(guī)程缺失，業(yè)務(wù)操作難以規(guī)范。目前我國獨(dú)資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)品種都是由總行統(tǒng)一推出，逐級授權(quán)辦理，基層行沒有專門機(jī)構(gòu)主動(dòng)地研究市場和客戶需求，只強(qiáng)調(diào)“開辦”，中間業(yè)務(wù)零散地分布在對公信貸、個(gè)人信貸、國際業(yè)務(wù)、會計(jì)等不同的職能部門。沒有一個(gè)專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，開展業(yè)務(wù)存在自發(fā)性、隨機(jī)性特點(diǎn)，各職能部門往往只能各自開發(fā)、自成體系，不同業(yè)務(wù)之間難以銜接，缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃、協(xié)調(diào)與配合，在一定程度上使得中間業(yè)務(wù)的開辦過程透明度較低，業(yè)務(wù)操作缺乏公開性，難以規(guī)范。
4、防范機(jī)制不全，風(fēng)險(xiǎn)隱患悄然潛伏。雖然中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，但這并不意味著沒有風(fēng)險(xiǎn)，隨著中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新，其內(nèi)涵和外延已發(fā)生重大變化，同樣也會存在信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。縱觀中間業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，一是由不運(yùn)用或不直接運(yùn)用銀行資金向商業(yè)銀行墊付資金轉(zhuǎn)變。二是由接受客戶的委托向銀行出售信用轉(zhuǎn)變。這時(shí)商業(yè)銀行辦理中間業(yè)務(wù)就需要運(yùn)用資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，銀行所收取的手續(xù)費(fèi)就不僅僅是勞動(dòng)補(bǔ)償，還包含著利息補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，中間業(yè)務(wù)所蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。在外資銀行中間業(yè)務(wù)方面存在比較競爭優(yōu)勢的壓力下，國內(nèi)商業(yè)銀行偏重于業(yè)務(wù)開拓，對潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，隱患悄然潛伏。
二、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
1、立法空白誘發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)畢現(xiàn)。從上世紀(jì)90年代中期開始，我國商業(yè)銀行才開始逐漸開拓中間業(yè)務(wù)，但直到2001年才有《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則，相對于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的發(fā)展尤其是中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品創(chuàng)新法律、法規(guī)相對滯后的矛盾更加突出，缺乏完善的法律環(huán)境使得中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品法律風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。
2、信用缺失導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)前我國整個(gè)社會信用缺失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，信用水平很低，且缺乏必要的懲戒機(jī)制，經(jīng)濟(jì)詐騙不斷發(fā)生。為減少糾紛防范風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的發(fā)揮，導(dǎo)致與之相關(guān)聯(lián)的中間業(yè)務(wù)收入和發(fā)展受到影響。
3、制度不全誘致操作風(fēng)險(xiǎn)難防。由于我國國有商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品直至近年才蓬勃發(fā)展，普遍存在缺乏健全、有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加之有些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品涉及幾個(gè)相關(guān)甚至不相關(guān)部門，需協(xié)調(diào)的關(guān)系眾多，而當(dāng)前國有商業(yè)銀行普遍存在無專門部門對各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行管理和指導(dǎo)，很多時(shí)間只是業(yè)務(wù)操作人員在辦理中去摸索經(jīng)驗(yàn)，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
4、無序競爭致使市場風(fēng)險(xiǎn)暗涌。當(dāng)前仍有不少商業(yè)銀行為了取得某優(yōu)質(zhì)客戶的青睞，在為客戶辦理某項(xiàng)代辦業(yè)務(wù)收取代辦中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)大打折扣，有的甚至不惜為其提供免費(fèi)“午餐”的形式，嚴(yán)重破壞了市場上的有序競爭。
三、對中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)和方法
由于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)目標(biāo)有著不同于其他業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)應(yīng)予以特別注意，在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)操作手冊進(jìn)行。
1、審查各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性和完整性。審計(jì)依據(jù)主要是人民銀行對中間業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度。在審計(jì)時(shí)，要查明各項(xiàng)業(yè)務(wù)確實(shí)合法，符合國家有關(guān)規(guī)定；同時(shí)，其辦理程序完整、記錄依據(jù)完備，無不合規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生。
2、審查各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)過程中，應(yīng)確保商業(yè)銀行發(fā)生的各項(xiàng)中間及表外業(yè)務(wù)事項(xiàng)都是真實(shí)的，在核算和反映上都是準(zhǔn)確的，不允許存在不真實(shí)及虛假的事項(xiàng)，這是審計(jì)的基本目標(biāo)要求。
3、審查各項(xiàng)業(yè)務(wù)在會計(jì)記錄及報(bào)表上揭示的恰當(dāng)性，加強(qiáng)中間業(yè)務(wù)收入管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是銀行不運(yùn)用或較少運(yùn)用自己的資金，以中間人的身份替客戶辦理收付和其它委托事項(xiàng)，提供金融服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，并且是商業(yè)銀行辦理資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)過程中衍生出來的，因此作為一種資產(chǎn)負(fù)債之外和占用銀行資產(chǎn)較少的業(yè)務(wù)，它在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中一般不直接反映出來。也就是說，銀行辦理中間業(yè)務(wù)時(shí)并不直接以債權(quán)人或債務(wù)人的身份參與。這個(gè)特點(diǎn)決定了其業(yè)務(wù)收入不易監(jiān)控，特別是在目前沒有一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來對其進(jìn)行統(tǒng)一管理，而業(yè)務(wù)又往往涉及多個(gè)部門且辦理多在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，故內(nèi)部控制制度中難免有疏漏之處，加之我國目前尚缺乏有效的中間業(yè)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程，使得上級行無法作出更有效的監(jiān)督和管理，可能會出現(xiàn)部分基礎(chǔ)網(wǎng)點(diǎn)中間業(yè)務(wù)收入游離于大賬之外，或基層網(wǎng)點(diǎn)擅自截留手續(xù)費(fèi)收入，私設(shè)“小金庫”和以收抵支等現(xiàn)象，違反財(cái)經(jīng)政策，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此為杜絕中間業(yè)務(wù)收入游離于大賬之外，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)對中間業(yè)務(wù)收入入賬情況檢查，防止業(yè)務(wù)收益的“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，確保中間業(yè)務(wù)收入全部并入大賬，切實(shí)提高中間業(yè)務(wù)收益。
4、評估可能承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，督促加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。一些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品可能會由于違約等原因而使商業(yè)銀行承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因而對于其風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不能低估。這是在確定中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)引起注意的一個(gè)特殊的審計(jì)目標(biāo)。因此在審計(jì)過程中除對業(yè)務(wù)操作外還應(yīng)對其內(nèi)控機(jī)制建設(shè)進(jìn)行評價(jià)，定期對支行的風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行評估，保證程序的合理性和完善性，以有效地防止支行違規(guī)、踩線經(jīng)營，造成潛在風(fēng)險(xiǎn)，甚至最終形成事實(shí)損失。
5、加快知識更新速度，加大培訓(xùn)力度，改變審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。如前所述，當(dāng)前我國國有商業(yè)銀行的審計(jì)隊(duì)伍較前在知識層次、人員自身素質(zhì)上雖說有了一些改進(jìn)，但是對現(xiàn)階段如火如荼發(fā)展的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品所知甚少，在對海外業(yè)務(wù)等的監(jiān)管方面依然存在很多漏洞，而人才是商業(yè)銀行獲得長期、持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行的競爭實(shí)際上就是人才的競爭，因此必須對審計(jì)人員加大培訓(xùn)力度、加快人才的培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)、改變審計(jì)理念、強(qiáng)化專業(yè)管理，以建立更加完善的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息管理框架，防范中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品操作、道德風(fēng)險(xiǎn)。
6、加大科技創(chuàng)新力度，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，改進(jìn)評價(jià)方法。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)化、電子化建設(shè)也成為商業(yè)銀行競爭的一個(gè)方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（如非現(xiàn)場審計(jì)）也已運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，但是在中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)中的運(yùn)用還是很少，科技信息的發(fā)展沒有得到充分地利用。
企業(yè)管理對于企業(yè)未來發(fā)展都有著重要的意義，特別是電網(wǎng)。將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的新定位，是內(nèi)部審計(jì)部門對其自身的新要求。內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)從理念上認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)不但要為企業(yè)管理者的決策及宏觀管理服務(wù)，同時(shí)也要為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，這種服務(wù)意識已逐步體現(xiàn)在國企內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)計(jì)劃的制定、與被審計(jì)單位的關(guān)系以及審計(jì)意見的提出等各方面。在國外，內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)已經(jīng)有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，效果顯著。但在國企，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與咨詢的實(shí)踐還處于探索和發(fā)展階段，與國際同行還有相當(dāng)大的差距。
2國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的主要問題
2.1審計(jì)工作不能適應(yīng)國有企業(yè)改革發(fā)展的方針改革發(fā)展對審計(jì)工作的要求標(biāo)準(zhǔn)提高到新的程度。而我國國有企業(yè)的審計(jì)總體向個(gè)別企業(yè)和微觀領(lǐng)域偏重，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)增長壓力很大，又面臨了林林總總的外部環(huán)境惡劣，矛盾制約著審計(jì)，審計(jì)為解決上述矛盾尚不能淋漓發(fā)揮作用，走改革之路非常艱難。因此，難以滿足改革發(fā)展的方針要求，距離標(biāo)準(zhǔn)還差很多的努力。
2.2審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)有待提高有調(diào)研結(jié)果表明：我國絕大多數(shù)企業(yè)，審計(jì)人員職業(yè)感差，素質(zhì)不高。尤其缺乏必要的專業(yè)基礎(chǔ)和信息技能，更加缺乏的是對審計(jì)工作的熱愛和執(zhí)著，更不具備發(fā)展思路的創(chuàng)新。
2.3不規(guī)范、不完善的審計(jì)程序很多現(xiàn)象表明：許多審計(jì)人員職業(yè)精神很差，他們不具備應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度和謹(jǐn)慎品質(zhì)。很多審計(jì)人員對審計(jì)制度忽略，對自己審計(jì)范圍內(nèi)的申報(bào)情況囫圇了解，不求真切仔細(xì)，而且對待國有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)的工作特別簡化和隨意，對規(guī)范程序履行不夠，監(jiān)督管理不到位，造成最終審計(jì)結(jié)果中，出具的審計(jì)證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性嚴(yán)重失真或失誤。
3國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問題對策分析
3.1提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力，不僅需要精通財(cái)務(wù)會計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。一方面內(nèi)部審計(jì)人員必須努力提高執(zhí)業(yè)能力與服務(wù)水平，增強(qiáng)競爭力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，不斷開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其工作也應(yīng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，向內(nèi)部控制、經(jīng)管績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)管理等更廣范圍、更深層次領(lǐng)域延伸與拓展，從而為改進(jìn)組織經(jīng)營，提高運(yùn)營效率，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，需要有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
3.2科學(xué)合理地制定績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系科學(xué)合理地制定指標(biāo)體系是解決國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問題的重要措施之一，績效審計(jì)指標(biāo)體系是衡量、考核、評價(jià)審計(jì)對象績效高低、優(yōu)劣的尺度標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)?？冃徲?jì)的根本目的在于通過對績效的考量，引導(dǎo)人的行為方向?？冃е笜?biāo)因此是績效審計(jì)成功與否的關(guān)鍵前提。審計(jì)機(jī)關(guān)有必要借鑒相關(guān)制度及成功經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)合理地建立適合國情和審計(jì)特點(diǎn)的國有企業(yè)績效評價(jià)方法體系。從當(dāng)前來看，制定的國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)能夠涵蓋企業(yè)整體、企業(yè)部門和企業(yè)項(xiàng)目三個(gè)層面。在指標(biāo)評價(jià)內(nèi)容上，要包括財(cái)務(wù)內(nèi)容，也要包括企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等非財(cái)務(wù)內(nèi)容。在開展國有企業(yè)績效審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員必須靈活地選擇與審計(jì)項(xiàng)目相匹配的技術(shù)方法，不能再簡單地生搬硬套傳統(tǒng)審計(jì)的方法。除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇數(shù)量分析法、比較分析法等不同的方法。此外，還應(yīng)不斷探索應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)下的審計(jì)新途徑、新方式方法，研發(fā)適用于不同審計(jì)對象數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)軟件，做到無縫銜接，信息資源充分共享，以提高企業(yè)績效審計(jì)工作效率。3.3提升內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識水平內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的一部分，而且必須獨(dú)立、客觀、公正才有效果。一些單位的內(nèi)部審計(jì)不受重視，主要原因就是企業(yè)管理者不知道運(yùn)用審計(jì)職能，不了解審計(jì)對企業(yè)的運(yùn)營和管理的促進(jìn)作用，所以，企業(yè)管理者尤其是決策人員必須提高認(rèn)識，自覺運(yùn)用審計(jì)手段加強(qiáng)管理。
3.4拓展內(nèi)審的工作范圍，提升內(nèi)審的服務(wù)功能國企內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改變其傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域延伸。內(nèi)部審計(jì)不是處分眾人的“事后諸葛”，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的改革者，因此，不僅要關(guān)心該做的事是否做了，而且要關(guān)心事情是否做得妥當(dāng)。內(nèi)審人員要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)行預(yù)測性的審計(jì)，將潛在的危險(xiǎn)和可能的損失及時(shí)傳達(dá)給有關(guān)執(zhí)行人，以便加強(qiáng)決策分析，避免盲目的經(jīng)營決策的實(shí)施。
4結(jié)束語
1、國際商務(wù)學(xué)習(xí)課程：基礎(chǔ)英語、專業(yè)英語、口語、外貿(mào)英語函電、國際貿(mào)易、國際金融、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)、市場營銷學(xué)、財(cái)政與金融、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、國際結(jié)算、貨幣銀行學(xué)、國際市場營銷學(xué)，國際經(jīng)濟(jì)合作、國際商法、談判與技巧、市場調(diào)查與預(yù)測、公共關(guān)系學(xué)。
2、本專業(yè)要求掌握經(jīng)濟(jì)基本理論和方法，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法，國際商事活動(dòng)的基本知識和基本技能；能利用計(jì)算機(jī)和其他經(jīng)濟(jì)分析工具從事涉外經(jīng)濟(jì)工作的能力。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：審計(jì)效率；結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)效果；職業(yè)判斷；審計(jì)業(yè)務(wù)再造；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
19世紀(jì)80年代，審計(jì)職業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)隊(duì)伍大量擴(kuò)充，許多審計(jì)理論探討都集中于審計(jì)程序結(jié)構(gòu)的安排及其定量化上(W.Robert Kneehel，2007)。會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)并執(zhí)行了高度結(jié)構(gòu)化的審計(jì)程序(Imhoff，2003)，這意味著機(jī)械的審計(jì)決策，它把注冊會計(jì)師的行動(dòng)限制在特定的任務(wù)中。審計(jì)程序結(jié)構(gòu)化極大地降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率(Efficiency)，但注冊會計(jì)師失去了職業(yè)判斷，審計(jì)效果(Effective)得不到保證。21世紀(jì)初國內(nèi)外會計(jì)造假事件頻頻，審計(jì)程序結(jié)構(gòu)化就被指責(zé)為審計(jì)失敗的罪魁禍?zhǔn)?。會?jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，考慮降低審計(jì)成本的同時(shí)，必須注意到審計(jì)程序安排的效果。
一、審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造：一個(gè)審計(jì)效率與審計(jì)效果的函數(shù)
近年來國內(nèi)外一連串會計(jì)造假事件使注冊會計(jì)師職業(yè)陷入信任危機(jī)。(zeft，2003)審計(jì)服務(wù)能增加價(jià)值嗎?人們指責(zé)注冊會計(jì)師的同時(shí)，又期望注冊會計(jì)師能為證券市場“混亂”的局面提供一個(gè)解決辦法(Power，2003)。重塑注冊會計(jì)師職業(yè)在資本市場中的地位，提升注冊會計(jì)師職業(yè)的競爭能力，近幾年是注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展的一個(gè)分水嶺。
20世紀(jì)80年代以前管理會計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會計(jì)和50年代之后的決策性管理會計(jì)兩個(gè)階段。在執(zhí)行性管理會計(jì)階段，管理會計(jì)追求的是“效率”(Effective)，強(qiáng)調(diào)把事情做好，從而降低成本。在決策性管理會計(jì)階段，管理會計(jì)追求的是“效益”(Efficiency)，強(qiáng)調(diào)首先把事情做對(Doing Right Thing)，然后再把事情做好(Doing Thing Right)，從而達(dá)到企業(yè)“價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)目標(biāo)。(聶新軍、張立民，2008)從注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)競爭力角度思考，就是以最少的審計(jì)資源耗費(fèi)完成審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終滿足顧客——審計(jì)委托人的需求。我們以ACI代表“審計(jì)服務(wù)競爭力指數(shù)”，以S代表“審計(jì)委托人滿意度”，以C代表“審計(jì)資源耗費(fèi)”，建立注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)競爭力模型：
審計(jì)服務(wù)競爭力指數(shù)(ACI)=審計(jì)委托人滿意度(S)/審計(jì)資源耗費(fèi)(C) (1)
模型(1)顯示，增加“審計(jì)服務(wù)競爭力指數(shù)”的ACI值，可以提高等式右邊分子“審計(jì)委托人滿意度”的S值，即選擇增加審計(jì)委托人價(jià)值的項(xiàng)目做(DoingRightThing)，一切組織行為均以增加“顧客價(jià)值”為目標(biāo)。ACI值的提升也可以通過降低等式右邊分母“審計(jì)資源耗費(fèi)”的C值獲得，即把所選擇的事情做好(Doing Thing彤ght)，以最高的效率完成審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)戰(zhàn)略決策的過程中。審計(jì)項(xiàng)目的選擇是關(guān)鍵，如果會計(jì)師事務(wù)所選擇的項(xiàng)目不是委托人需要的，那么審計(jì)服務(wù)提供的越多，質(zhì)量越好，因?yàn)榉较虮车蓝Y，浪費(fèi)的審計(jì)資源將越大?！癝”值提高的同時(shí)“C”值降低，審計(jì)服務(wù)才是“物美價(jià)廉”、高性價(jià)比的產(chǎn)品，如此才具有旺盛的競爭力。
審計(jì)服務(wù)是通過具體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程完成的，提高審計(jì)服務(wù)的競爭力必須有一個(gè)高效的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。怎樣才能根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做好審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造?審計(jì)業(yè)務(wù)流程必須能夠增加審計(jì)的價(jià)值(張立民、聶新軍，2007)。同時(shí)審計(jì)成本又最低。我們把模型(1)的“審計(jì)委托人滿意度”的S值換成“審計(jì)效果”Effective值，把“審計(jì)資源耗費(fèi)”的C值換成“審計(jì)效率”EffiEiency值，建立審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造模型：
審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)(ASAI)=審計(jì)效果(Effective)/審計(jì)效率(Efficiency) (2)
審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)ASAI值等于“審計(jì)效果“Ef-fective值除以“審計(jì)效率”Efficiency值。注冊會計(jì)師審計(jì)程序業(yè)務(wù)流程再造過程中，必須考慮到審計(jì)效果與審計(jì)效率兩個(gè)方面。
二、審計(jì)程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化：提高審計(jì)效率
Bamber，Snowbll和Tubbs(1989)把審計(jì)結(jié)構(gòu)描述為審計(jì)“人員、任務(wù)和指令”的嚴(yán)格安排，以達(dá)到對組織工作更精確和預(yù)先的控制的目的。Cushing和Loebbccke(1986)認(rèn)為審計(jì)結(jié)構(gòu)包括“人員、任務(wù)和指令的安排”與“審計(jì)技術(shù)”兩個(gè)部分。審計(jì)技術(shù)又包括審計(jì)工具和決策助手。對于會計(jì)師事務(wù)所管理層(Management)來說，審計(jì)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化能夠有效地降低審計(jì)成本，對于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員(Practitioner)來說，機(jī)械化的審計(jì)決策方法簡化了審計(jì)程序。
1.“自上而下”降低審計(jì)成本的驅(qū)動(dòng)。1990年代，審計(jì)客戶給注冊會計(jì)師施加巨大壓力以減少收費(fèi)(zeft，2003)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)加劇了注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的壓力，內(nèi)部審計(jì)給審計(jì)客戶提供了一種成本更加低廉的信息質(zhì)量可靠性保證的服務(wù)。注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)市場表現(xiàn)出明顯的低價(jià)競爭特征，事務(wù)所維持審計(jì)租金變得困難重重(Hay & Knechel，2005)，它們都想取得長期客戶關(guān)系以獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益(De Angelo，1981；Simon & Francis，1988)。然而，當(dāng)客戶費(fèi)用意識增加時(shí)。審計(jì)計(jì)劃及其執(zhí)行受到愈來愈大的壓力，標(biāo)準(zhǔn)化“成本固定”的審計(jì)程序似乎是適時(shí)的應(yīng)對措施，會計(jì)師事務(wù)所努力使審計(jì)程序形式化。
審計(jì)結(jié)構(gòu)的增加體現(xiàn)在審計(jì)程序的許多方面。統(tǒng)計(jì)抽樣的精煉(Felix，Gfimlund，Koster，& Roussey，1990)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)測試(Kreutzfeldt & Wallace。1990)，分析程序(Knech-el，1988)。決策助手(Messier & Hansen，1987)，以及持續(xù)經(jīng)營評估(Mutchler & Williams。1990)等都是該信念的自然產(chǎn)物。增加審計(jì)結(jié)構(gòu)是會計(jì)師事務(wù)所管理層控制寬泛的和多樣化審計(jì)操作的最好方法，為降低審計(jì)程序中對判斷的嚴(yán)重錯(cuò)誤，大型會計(jì)師事務(wù)所管理層自上而下下達(dá)命令給具體的審計(jì)從業(yè)人員(Knechel，2000)。從審計(jì)效率角度上說，結(jié)構(gòu)多比結(jié)構(gòu)少好，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)格控制了審計(jì)成本。在審計(jì)失敗案件中。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)甚至被認(rèn)為是審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇~，因此，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)對審計(jì)結(jié)論更有防御性(WMlaee，1983)。
2.“自下而上”簡化審計(jì)程序的要求。引起審計(jì)程序標(biāo) 準(zhǔn)化的另一原因是會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員(Practi-tioner)自下而上的結(jié)構(gòu)要求。會計(jì)師事務(wù)所新聘從業(yè)人員沒有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，他們期望審計(jì)工作是一些不需要思考的、“勾勾劃劃”的、按部就班的形式化程序。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序免除了審計(jì)從業(yè)人員對不確定的和不明確的審計(jì)環(huán)境的職業(yè)判斷。他們的任務(wù)就是按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序操作，這大大降低了他們的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)(Bamber et a1.，1989)。
在美國，20世紀(jì)80年代會計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)充導(dǎo)致公司雇傭越來越多的員工，其中大部分是應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生(Imhoff，2003)。這批1985年左右網(wǎng)上招聘的畢業(yè)生大都習(xí)慣于學(xué)校以計(jì)算為主的會計(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)，這種機(jī)械的方法只適合于學(xué)校里低級會計(jì)課程(Big Eight White Paper，1989)。在參加工作進(jìn)入充滿不確定性的審計(jì)職業(yè)，沒有那種清楚而確定的環(huán)境。這讓許多新人審計(jì)從業(yè)人員感到不適。缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專業(yè)人士希望事務(wù)所對他們的職責(zé)和工作中作出確切的安排。從而產(chǎn)生了對審計(jì)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)在需求。因此，即使沒有上面管理層的推動(dòng)，審計(jì)程序結(jié)構(gòu)仍然在悄無聲息地標(biāo)準(zhǔn)化，以減少審計(jì)從業(yè)人員對審計(jì)環(huán)境中模棱兩可和不確定性的把握(Francis，1994)。
3.審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化的局限性。審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，操作性強(qiáng)，可以統(tǒng)一作為專業(yè)整體的審計(jì)師行為，如同規(guī)則導(dǎo)向下的會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序很容易被規(guī)避。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序具體表現(xiàn)出以下局限性：第一。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序抹殺了審計(jì)工作的靈活性。習(xí)慣于標(biāo)準(zhǔn)程序的審計(jì)人員不太可能跟上舞弊和掩飾手段方面的革新。即使他們認(rèn)識到了，標(biāo)準(zhǔn)化操作原則可能不會給予他們足夠的靈活性，以追查可能發(fā)現(xiàn)的線索或錯(cuò)誤行為。第二，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序抹殺了審計(jì)從業(yè)人員的創(chuàng)造性和職業(yè)判斷，準(zhǔn)則不可能就所有的事項(xiàng)和狀況進(jìn)行規(guī)定，如果準(zhǔn)則沒有明文規(guī)定，審計(jì)人就無所適從。第三，審計(jì)程序調(diào)整成本高。調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，以適應(yīng)一個(gè)不斷變化的環(huán)境和審計(jì)技術(shù)將花費(fèi)更多代價(jià)。
當(dāng)形式主義彌漫于整個(gè)審計(jì)程序結(jié)構(gòu)時(shí)，審計(jì)職業(yè)判斷和特別事件的個(gè)性化處理就顯得無關(guān)緊要了(Lemon et al.，2000)。極端地說，此時(shí)職業(yè)判斷和靈活性的缺失對審計(jì)實(shí)務(wù)威脅到達(dá)功能性障礙的程度。Fischer(1996)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員好像對審計(jì)技術(shù)深層次方面的問題不加以討論。Healy和Palepu(2003)注意到：“審計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化方式的一個(gè)重要的問題是——它使審計(jì)師把他們承擔(dān)的職責(zé)退位到信息處理工作”。結(jié)果是。較多的機(jī)械化工作和較少的職業(yè)判斷，更加快速的審計(jì)商業(yè)化。這種局面為新一輪的審計(jì)內(nèi)部流程再造播下革命的種子。
三、審計(jì)職業(yè)判斷與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：聚焦審計(jì)效果
審計(jì)實(shí)務(wù)界通過機(jī)械的和固定的結(jié)構(gòu)以標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，從而提高審計(jì)效率(Cushing & Loebbecke，1986)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，企業(yè)間的結(jié)合更緊密了，而且企業(yè)更加依靠于技術(shù)了。會計(jì)公司也許豪賭他們高度結(jié)構(gòu)化審計(jì)方法的效能，雖然審計(jì)程序被現(xiàn)代技術(shù)武裝到牙齒，但事實(shí)證明它們的愿望并沒有實(shí)現(xiàn)，20世紀(jì)90年代審計(jì)程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化為十年后審計(jì)失敗系列案埋下了禍根。
1.注冊會計(jì)師審計(jì)回到歷史原點(diǎn)：職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映為審計(jì)主題的信息審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表是通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)規(guī)則進(jìn)行辨別、認(rèn)識、計(jì)量和描寫等高度專業(yè)性質(zhì)的會計(jì)加工而形成的信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的行為的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。企業(yè)有各種各樣內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理也多種多樣。雖然在系統(tǒng)性的會計(jì)規(guī)則框架下會計(jì)處理是有據(jù)可循的過程，可是在什么樣的情況下選擇什么樣的會計(jì)規(guī)則的決定必然伴隨著主觀判斷。所以會計(jì)行為是在正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用特定的會計(jì)規(guī)則，將該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變換為信息的過程。經(jīng)營者和會計(jì)人員的判斷對會計(jì)規(guī)則的選擇和運(yùn)用具有非常大的影響。而財(cái)務(wù)報(bào)表是通過受他們的判斷影響的會計(jì)過程編制而成的(謝少敏，2006)。
審計(jì)是會計(jì)工作的延伸(胡玉明，2002)。審計(jì)在這樣充滿主觀判斷的領(lǐng)域。通過評價(jià)注冊會計(jì)師自身獲取的證據(jù)，對經(jīng)營者選擇和運(yùn)用會計(jì)規(guī)則判斷是否符合被審計(jì)單位實(shí)際情況。為了做到從公正的立場(即不受企業(yè)方面的干涉或壓力的影響)對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會計(jì)師必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，否則注冊會計(jì)師很容易被被審計(jì)單位牽著鼻子走。只有充分的專業(yè)能力和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相輔相成，才能獨(dú)立地進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷。
審計(jì)程序結(jié)構(gòu)的好處來自于自動(dòng)、機(jī)械的判斷，審計(jì)程序方面加入結(jié)構(gòu)通常表現(xiàn)為正式的決策幫助、檢查表和強(qiáng)制性程序、計(jì)算機(jī)一輔助等形式。然而，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)表明，藉由指導(dǎo)審計(jì)師行為的嚴(yán)格的輔助通常不能獲得成功，從而標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序時(shí)常遭到有足夠洞察力的注冊會計(jì)師的抵抗，他們意識到威脅，這些工具在審計(jì)中不可能替代他們的工作。成功的決策輔助系統(tǒng)應(yīng)該提高對判斷的使用(比如，記憶輔助)，而不是替代職業(yè)判斷(Knechel，2000)。
2.審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。注冊會計(jì)師迫于削減(Cutback)審計(jì)成本的壓力不斷地使審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這樣，即便是新招聘的助理人員也能按部就班的行事，但這樣的工作并沒有增加對利益相關(guān)者(Stakehold-ers)的價(jià)值(W.Robert Knechel，2007)。一家國際會計(jì)公司內(nèi)部研究發(fā)現(xiàn)，盡管他們盡了最大努力控制成本，但過度不必要的和多余的審計(jì)工作仍然存在，分派給低級審計(jì)人員的工作表現(xiàn)的更為明顯(Knechel，Rouse，& Schelleman，2005)。
隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，鑒于傳統(tǒng)審計(jì)方法不能達(dá)到審計(jì)的效果(滿足審計(jì)委托人的需要)，國外一些會計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代開始進(jìn)行新一輪審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，這就出現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想、以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)、充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種新的審計(jì)模式。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。我國2007年1月1號開始實(shí)施的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中》第十六條中規(guī)定：“被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征：一是要求對被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：二是注重運(yùn)用分析性程序來識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：三是在評價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的賬戶余額進(jìn)行測試，注重對例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)：四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)既包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，也包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。注冊會計(jì)師需要對客戶的“剩余風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行分析，剩余風(fēng)險(xiǎn)直接反映與客戶具體會計(jì)認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)，可以考察客戶內(nèi)部流程的質(zhì)量(即指出流程不可靠的地方)，同時(shí)指出在某種壓力下管理層做出有違財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理的行為。(如圖1)這可以指導(dǎo)注冊會計(jì)師安排進(jìn)一步審計(jì)程序，從而消除審計(jì)程序流程中不必要的審計(jì)作業(yè)(W.Robert Knechel，2007)。
日前，方正國際軟件有限公司（簡稱方正國際）對外表示，從2011年4月起，正式將旗下方正眾邦、方正奧德兩家公司的全體員工、全部資產(chǎn)及相關(guān)資質(zhì)和知識產(chǎn)權(quán)等轉(zhuǎn)入北京方正國際，被整合公司的原有業(yè)務(wù)成為方正國際的事業(yè)部。
早在2011年年初，方正國際已經(jīng)整合了方正電子政務(wù)公司。至此，方正國際IT服務(wù)全產(chǎn)業(yè)鏈布局初步形成。“此次方正國際整合旗下兩家子公司正是為了完善國際IT服務(wù)全產(chǎn)業(yè)鏈布局?！痹诮邮堋队?jì)算機(jī)世界》報(bào)記者專訪時(shí)，方正國際CEO管祥紅表示。
抓IT服務(wù)機(jī)遇
整合行業(yè)
合并后，方正國際的業(yè)務(wù)線和公司規(guī)模都得到了不小的擴(kuò)充。“今后將以方正國際統(tǒng)一的品牌形象、更加規(guī)范的高水平的統(tǒng)一管理，為各行各業(yè)的客戶提供更高水平、更專業(yè)的IT服務(wù)?！睋?jù)管祥紅介紹，整合后的方正國際已經(jīng)擴(kuò)展至醫(yī)療衛(wèi)生、智能交通、金融、公安與地理信息、媒體、教育等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，方正國際的員工數(shù)量也將從3000人擴(kuò)展到4000多人。
一位業(yè)內(nèi)人士分析道，此次方正國際整合旗下兩家子公司正是看到了醫(yī)療、智能交通行業(yè)快速發(fā)展帶來的機(jī)遇。IDC預(yù)計(jì)，2013年中國醫(yī)療IT市場的總體規(guī)模將達(dá)241.5億元。另據(jù)計(jì)世資訊數(shù)據(jù)顯示，2010年，交通IT的市場規(guī)模已超過300億元，并且保持25%的增長速度。不僅如此，有資料顯示，整個(gè)中國IT服務(wù)的市場規(guī)模在2011年就將超過2000億元。
機(jī)遇來臨，眾多廠商“磨刀霍霍”，方正國際自然不會錯(cuò)過。據(jù)了解，方正國際的前身是日本方正株式會社（即日本方正），業(yè)務(wù)覆蓋東南亞、日本及北美市場。僅在日本，方正國際的媒體客戶就達(dá)400多家。
如今，在國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策扶植力度加大等多重利好推動(dòng)下，方正國際逐步開始了在中國市場的軟件和信息技術(shù)服務(wù)全產(chǎn)業(yè)鏈布局。“整合方正奧德和方正眾邦后，公司的技術(shù)研發(fā)實(shí)力得以增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)鏈更加完善。”
據(jù)了解，方正奧德與方正眾邦原本都是方正國際的全資子公司。其中，專注于IT信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的方正奧德的前身是北京奧德計(jì)算機(jī)公司，業(yè)務(wù)涉及金融、智能交通、教育等行業(yè)，提供專業(yè)的信息系統(tǒng)集成解決方案與服務(wù)支持。
提供醫(yī)療信息化系統(tǒng)整體解決方案的方正眾邦，起源于衛(wèi)生部研究所。1996年，正式更名為方正眾邦。目前，方正眾邦擁有500多家用戶，其中三甲醫(yī)院有100多家。其自主研發(fā)的“中國醫(yī)院信息系統(tǒng)（CHIS）”是主打產(chǎn)品。
此次整合并不是簡單地“將一個(gè)個(gè)土豆裝入袋子中”，更多的是業(yè)務(wù)的整合?！胺秸龏W德在系統(tǒng)集成上做得不錯(cuò)，方正眾邦在醫(yī)療軟件方面有優(yōu)勢。合并后，這兩家公司在硬件與軟件方面的實(shí)力也可以互相補(bǔ)充。系統(tǒng)集成商的資質(zhì)可以在方正國際目前所有的業(yè)務(wù)板塊發(fā)揮優(yōu)勢，減少重復(fù)，有效地利用資源。”管祥紅說。
靠國際經(jīng)驗(yàn)
助力品牌突圍
如今，IT服務(wù)的市場規(guī)模越來越大，可行業(yè)競爭也更加激烈。從市場數(shù)據(jù)看，整個(gè)中國IT服務(wù)市場就像是一個(gè)碎片化的地帶。
按IDC的分析，在醫(yī)療IT行業(yè)，從公司能力和公司戰(zhàn)略的角度來看，金仕達(dá)衛(wèi)寧、東軟醫(yī)療、北京天健是行業(yè)的領(lǐng)先廠商，望?？敌攀强焖俪砷L廠商，東華軟件、重慶中聯(lián)是實(shí)力型廠商，四川銀星、南京海泰、廣州安易是潛在的競爭者。這意味著方正國際也面臨著眾多實(shí)力強(qiáng)勁的本土競爭者。
不僅如此，諸如IBM、英特爾、GE等國際巨頭也來勢洶洶地進(jìn)入醫(yī)療領(lǐng)域。IBM不僅將醫(yī)療行業(yè)納入“智慧地球”，還聯(lián)手SAP提供醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、醫(yī)療設(shè)備、藥品等方面的解決方案。而微軟認(rèn)為，未來10年內(nèi)，醫(yī)療行業(yè)的生態(tài)系統(tǒng)規(guī)模將超過金融、電信行業(yè)。并且，其對醫(yī)療行業(yè)的研發(fā)投入，位列其公司全球業(yè)務(wù)的第二位。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；改制；審計(jì)
國有企業(yè)的改制是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，往往要牽涉到出資人、債權(quán)人、政府、企業(yè)以及職工等多個(gè)利益主體。審計(jì)在其過程中擔(dān)負(fù)著審查改制企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及被審企業(yè)提供的相關(guān)會計(jì)信息的重任，以便摸清改制企業(yè)具有的真實(shí)“家底”，為改制企業(yè)所要履行的改制程序（如方案制定、產(chǎn)權(quán)界定、經(jīng)營者去留及職工安置等）提供比較可靠、真實(shí)的價(jià)值基礎(chǔ)。那么審計(jì)在國有企業(yè)改制過程中具體關(guān)注哪些，具體是如何審計(jì)的呢，下面筆者將著重對這一問題進(jìn)行探討。
一、國有企業(yè)改制審計(jì)過程中應(yīng)著重關(guān)注的事項(xiàng)
通常來說，對國有企業(yè)改制除了要進(jìn)行正常的年審以外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下審計(jì)事項(xiàng)：一是國有企業(yè)的土地使用權(quán)、采礦權(quán)以及探礦權(quán)等重大資產(chǎn)的情況；二是國有企業(yè)改制過程中所涉及到的債權(quán)債務(wù)處置以及職工安置費(fèi)用等重大事項(xiàng)；三是改制國有企業(yè)對應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資以及職工教育經(jīng)費(fèi)余額等的處理情況；四是國有企業(yè)改制過程中所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)等事項(xiàng)；五是逐筆逐項(xiàng)審核改制企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對其中不合理的要予以調(diào)整；六是對國有企業(yè)改制過程中清產(chǎn)核資清所查出的損失的相關(guān)處理情況；七是對國有企業(yè)改制審計(jì)所發(fā)生費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)。
二、對國有企業(yè)改制進(jìn)行審計(jì)的策略
（一）針對國企改制的不同形式確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)
通常來說，國有企業(yè)的改制大致有如下形式：體制置換的整體改制形式、實(shí)行股份制形式、承包租賃形式、出售給個(gè)人形式，國有民營形式、也有的實(shí)行關(guān)閉破產(chǎn)等。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些不同改制形式確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)。
1、對經(jīng)濟(jì)效益比較好，市場形勢優(yōu)越，通過“三項(xiàng)”制度改革，擬直接實(shí)行資產(chǎn)置換，經(jīng)營方式置換以及管理體制置換整體改制的單位，審計(jì)人員應(yīng)著重對其資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行全面清理，摸清其家底，搞好資產(chǎn)重組，但要關(guān)注防止資產(chǎn)流失問題。
2、對擬實(shí)行股份制的單位，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)評估計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及資產(chǎn)折股的合理性，防止國有資產(chǎn)的流失，同時(shí)也要清查資產(chǎn)、負(fù)債與損益情況，摸清潛盈、潛虧數(shù)額，最好在改制前調(diào)整損益。
3、對實(shí)行租賃，承包經(jīng)營方式或國有民營方式改制的單位，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證單位當(dāng)前的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品銷售市場、產(chǎn)品成本狀況及資產(chǎn)利用效果和程度，適度考慮解除原有經(jīng)營，管理體制所能產(chǎn)生的潛力，合理確定承包基數(shù)，參與監(jiān)督承包合同的制定和簽定，實(shí)行資產(chǎn)抵押或責(zé)任擔(dān)保制，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。
4、對關(guān)閉破產(chǎn)單位的審計(jì)重點(diǎn)是按照破產(chǎn)清算的相關(guān)政策規(guī)定做好資產(chǎn)、負(fù)債及損益的清理工作，重點(diǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)看護(hù)工作。
（二）重點(diǎn)審查改制國有企業(yè)清產(chǎn)核資與清賬理財(cái)過程的真實(shí)性
1、對國有企業(yè)改制進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對其提供的清產(chǎn)核資與清賬理財(cái)?shù)南嚓P(guān)資料進(jìn)行抽查與復(fù)核。全面清查被審國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益，并對其所擁有的各類實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，查看是否能達(dá)到賬表、賬實(shí)與賬賬三相符；審查其債權(quán)與債務(wù)是否已全部入賬以及已入賬的債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性；審查其債權(quán)收益及國有股權(quán)情況；對各項(xiàng)潛盈與潛虧因素進(jìn)行徹底清查；審核其在改制基準(zhǔn)日之前所發(fā)生的支出和收入等是否已全部入賬及其真實(shí)性，查看是否存在漏計(jì)、多計(jì)等問題；審查被審企業(yè)的負(fù)債以及對外抵押、擔(dān)保等情況，尤其是要全面核查被審企業(yè)拖欠職工的工資以及福利費(fèi)等情況，以便能夠真實(shí)反映出改制國有企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況等。
2、審查改制國有企業(yè)是否存在隨意核銷財(cái)產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)的情況。要嚴(yán)格審核和查實(shí)被審企業(yè)的潛虧以及債權(quán)債務(wù)中存在的呆死賬等問題，并嚴(yán)禁出具相關(guān)虛假文件損害國家與集體利益。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對國有企業(yè)是否執(zhí)行賬銷案存及保留追索權(quán)的辦法進(jìn)行審查，審查其是否對公有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理，是否存在把清欠回籠的“壞賬”資金進(jìn)行賬外存放的行為。對國有企業(yè)所有接近報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備或者長期閑置的固定資產(chǎn)或者有問題的庫存等各類相關(guān)資產(chǎn)損失的處置進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要審查相關(guān)部門提出的申請是否有經(jīng)當(dāng)事人以及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的意見，是否已經(jīng)編制相應(yīng)的資產(chǎn)損失臺賬以及詳細(xì)的說明，是否已經(jīng)報(bào)有關(guān)部門并獲批準(zhǔn)，是否核實(shí)后再進(jìn)行處理的等，尤其對所發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等，要審查其催收情況及拖欠原因等。
3、審查改制國有企業(yè)是否有乘改制之機(jī)來轉(zhuǎn)移、隱匿以及非法處置國有資產(chǎn)。審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審查國有企業(yè)是否存在個(gè)人或部門坐支、藏匿和挪用相關(guān)國有資產(chǎn)收益的現(xiàn)象；審查國有資產(chǎn)收益是否被及時(shí)并足額的入賬；審查國有企業(yè)有無捏造債權(quán)債務(wù)抽逃資金，有無通過虛列成本來制造賬外賬與假賬；審查是否存在假借各種名義挪用和私分公款以及巧立名目和濫發(fā)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物等行為；同時(shí)還要審查企業(yè)各項(xiàng)對外投資的效益性與真實(shí)性，以及是否在在隱形資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。
（三）審查改制國有企業(yè)被剝離的資產(chǎn)中是否存在關(guān)系不清與產(chǎn)權(quán)主體不明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確被剝離資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理體制以及管理主體，明確它和改制國有企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。對于剝離出來的相關(guān)非經(jīng)營性資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)要審查其是否具有獨(dú)立的核算單位，是否自負(fù)盈虧；如果剝離后仍交給改制后的國有企業(yè)繼續(xù)使用，則要審查其是否實(shí)行了有償租賃等方式；針對剝離出來的經(jīng)營性資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)要審查是否存在將原企業(yè)資金無償占用以作為國有企業(yè)改制后的流動(dòng)資金的行為，審查有無將原企業(yè)的存貨作為改制國有企業(yè)的商品來進(jìn)行銷售以占用回籠商品款的行為。
（四）審查改制國有企業(yè)的資金管理和成本效益情況
要重點(diǎn)審查國有企業(yè)改制資金的到位情況，查看改制資金有無根據(jù)改制方案及時(shí)并足額的撥付，審查有無截流或挪用改制專項(xiàng)資金；審查改制資金的使用情況，核實(shí)是否做到改制資金的?？顚Ｓ靡约坝行褂?；審核國有企業(yè)改制是否嚴(yán)把轉(zhuǎn)讓“交接關(guān)”，有無遵循并執(zhí)行付款的“三不許”原則（即不允許受讓方以國有企業(yè)名義來借款支付轉(zhuǎn)讓款，不允許受讓方挪用國有企業(yè)資金來支付轉(zhuǎn)讓款，不允許受讓方用國有企業(yè)名義擔(dān)保貸款或以國有企業(yè)資產(chǎn)抵押來支付轉(zhuǎn)讓款）；審查是否存在以國有資產(chǎn)購買國有資產(chǎn)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；審查和分析通過改制付出的成本代價(jià)及帶來的收益，以便規(guī)范改制行為，為今后的改制后續(xù)工作提供借鑒和參考。
（五）要緊緊圍繞國有企業(yè)改制深化與拓寬審計(jì)領(lǐng)域
根據(jù)國有企業(yè)改制過程中的運(yùn)作特點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)時(shí)要將對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)和對財(cái)務(wù)的審計(jì)緊密地結(jié)合起來，以便有針對性地發(fā)展與豐富審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，并有意識地開展管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。此外，還應(yīng)將審計(jì)工作滲透到國有企業(yè)改制的全過程，通過對其事前、事中與事后的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，以便及時(shí)為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行改制決策提供相關(guān)參考意見。
三、結(jié)束語
國有企業(yè)改制，是一項(xiàng)政策性極為復(fù)雜卻又極具挑戰(zhàn)性的工作，往往要牽涉到出資人、債權(quán)人、政府、企業(yè)以及職工等多個(gè)利益主體。審計(jì)部門應(yīng)將審計(jì)貫穿于國有企業(yè)改制工作的全過程，以便充分有效發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督作用。也只有這樣，才能不僅保護(hù)國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，又能維護(hù)改制國有企業(yè)職工的合法權(quán)益，減少和防止國有資產(chǎn)的流失，規(guī)范國有企業(yè)改制工作，促進(jìn)國有企業(yè)改制工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
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