時(shí)間：2023-12-22 10:13:56
序論：在您撰寫(xiě)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義比較多，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。《柯勒會(huì)計(jì)辭典》中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一是已鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員察覺(jué)的可能性。而劉開(kāi)瑞和宣關(guān)星認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括三個(gè)層次的含義，一是審計(jì)主體未能察覺(jué)出會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)主體發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)主體遭受審計(jì)失敗可能性的損失，包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)不僅具有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊性而具有一些特殊的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通李聞一認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化、虛擬化及網(wǎng)絡(luò)本身的安全性等給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。全球化對(duì)審計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步重視會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)論等提出更高的要求，因此必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；虛擬市場(chǎng)和虛擬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)要大得多，給審計(jì)同樣會(huì)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)；而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性、黑客和計(jì)算機(jī)病毒以及網(wǎng)管人員的安全意識(shí)等對(duì)審計(jì)也會(huì)帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。楊平波認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：1、審計(jì)動(dòng)態(tài)取證風(fēng)險(xiǎn)，2、審計(jì)內(nèi)容難以把握的風(fēng)險(xiǎn)，3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。但是該文的理論基礎(chǔ)是被審計(jì)主體即網(wǎng)絡(luò)公司具有高度虛擬性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的即時(shí)性使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊，電子貨幣的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量形式，現(xiàn)金收付制將取代權(quán)責(zé)發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點(diǎn)過(guò)多的建立在技術(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的理解也不全面。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
由于審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)很重要。當(dāng)前對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的定義有兩種看法，一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的一種不同于電算化會(huì)計(jì)的方式；另一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)形式，是電子商務(wù)的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)榍罢吒嗟氖且环N技術(shù)處理，而不是理論重構(gòu)，在這種基礎(chǔ)下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)具有以下特征：
1、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管能力進(jìn)一步加強(qiáng)。在網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理基本都在網(wǎng)絡(luò)上完成的，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過(guò)與財(cái)務(wù)軟件端點(diǎn)聯(lián)接統(tǒng)一，大部分賬務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成，每一筆業(yè)務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的歷史記錄明確的反映出來(lái)，財(cái)務(wù)人員因此可以通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)而實(shí)現(xiàn)其管理功能。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還可以通過(guò)做更多的計(jì)劃和預(yù)算工作來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全方位管理。
2、實(shí)時(shí)處理的實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)的光速處理速度，使得財(cái)務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化。對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能用于總結(jié)過(guò)去的指責(zé)也許會(huì)完全改變。
3、財(cái)務(wù)工作效率大大提高。現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作，不論是桌面會(huì)計(jì)還是電算化會(huì)計(jì)，都存在大量的重復(fù)勞動(dòng)，而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)條件下，業(yè)務(wù)的發(fā)生通過(guò)復(fù)式記賬原理，會(huì)自動(dòng)達(dá)到平衡，原始數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以直接生成財(cái)務(wù)報(bào)表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復(fù)操作多次，財(cái)務(wù)工作的效率因此大大提高。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體（即網(wǎng)絡(luò)公司）的不確定性增加給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)不確定性是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)所賦予的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不是憑借有形資產(chǎn)生存的，很多網(wǎng)絡(luò)公司沒(méi)有多少有形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的勝負(fù)在很大程度上取決于企業(yè)的商業(yè)模式和采取行動(dòng)的速度，也就是先發(fā)優(yōu)勢(shì)。在這種情況下，企業(yè)開(kāi)發(fā)的內(nèi)容可能不錯(cuò)，但是當(dāng)市場(chǎng)導(dǎo)向改變時(shí)，定位在舊的商業(yè)模式上的企業(yè)就會(huì)極大地縮水，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)勝負(fù)也就在一線之間。其次由于網(wǎng)絡(luò)軟件的更新?lián)Q代速度大大加快，根據(jù)Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業(yè)只要稍微落后半步，就會(huì)被勝者通吃掉。對(duì)于如此變幻莫測(cè)的被審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，即使是審計(jì)做出了合理的解釋恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但是在被審計(jì)主體出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，出于對(duì)股東的弱者保護(hù)特性，審計(jì)還是首當(dāng)其沖的，ÿÿ計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于客觀的經(jīng)濟(jì)背景而加大。
2、從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)角度，由于對(duì)網(wǎng)絡(luò)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估入賬的困難而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司的無(wú)形資產(chǎn)可能是有形資產(chǎn)的數(shù)倍或者是無(wú)數(shù)倍，這對(duì)財(cái)務(wù)處理無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。無(wú)形資產(chǎn)可以劃分為兩種，一種是可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利技術(shù)等，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供企業(yè)來(lái)說(shuō)，其專(zhuān)利技術(shù)部分的價(jià)值可能還比較大。但是對(duì)于從事網(wǎng)絡(luò)商務(wù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)不多，而通過(guò)提供的服務(wù)或內(nèi)容建立起來(lái)的商譽(yù)則占據(jù)相當(dāng)比例。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得入賬，這時(shí)候一個(gè)建立門(mén)戶(hù)網(wǎng)站的企業(yè)賬面資產(chǎn)可能只有極小的一點(diǎn)，與股東權(quán)益極不相配，與實(shí)際情況明顯不符。但是考慮到部分人會(huì)借助對(duì)商譽(yù)評(píng)估之機(jī)虛增資本，所以要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)許自創(chuàng)商譽(yù)評(píng)估入賬還值得考慮。對(duì)這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)無(wú)疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了一個(gè)難題，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬爭(zhēng)議不多，但是這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)卻不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)規(guī)定某一類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業(yè)和審計(jì)人員可能見(jiàn)仁見(jiàn)智。而問(wèn)題更多存在于顧客忠誠(chéng)度等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，自創(chuàng)商譽(yù)不允許入賬出現(xiàn)的賬實(shí)不符的問(wèn)題如何解決，這些情況都給審計(jì)帶來(lái)了難題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前加大。
3、為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，交易的發(fā)生及網(wǎng)絡(luò)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)都不同于以往。在網(wǎng)絡(luò)商務(wù)交易中，由于通常事先沒(méi)有契約，因而也無(wú)法依賴(lài)由契約所提供的任何保障，交易之間事實(shí)上又不可能完全憑借誠(chéng)信度完成交易，因此在電子商務(wù)中，現(xiàn)金制可能變成確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的唯一方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)。不僅如此，隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展和完善，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將不斷作出調(diào)整。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更速度也會(huì)不可避免地加快，因此審計(jì)的承襲成分減少，風(fēng)險(xiǎn)增加。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并根據(jù)前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是完善的，不對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響）提出以下防范措施：新晨
1、加快對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)則制定。2001年實(shí)行的《會(huì)計(jì)法》中沒(méi)有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的條款，在財(cái)務(wù)處理時(shí)如果沒(méi)有法律和規(guī)則可以遵循，在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中就存在很大的隨意性，給審計(jì)判斷帶來(lái)較大空間，在較大選擇權(quán)的同時(shí)也就承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。在安然事件后，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)規(guī)則多于原則，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不能沒(méi)有規(guī)則和原則。理論界也應(yīng)加快行動(dòng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給出一個(gè)權(quán)威的、可以普遍接受的理論基礎(chǔ)，以利于政策制定者借鑒參考。
2、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和規(guī)范管理。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下有時(shí)是無(wú)足輕重的，作為無(wú)形資產(chǎn)的主要形式的專(zhuān)利技術(shù)及專(zhuān)有產(chǎn)權(quán)，其評(píng)估入賬比較方便而且也有成文規(guī)定。但是在價(jià)值管理模式下，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了重大變化，不僅形式增加，而且重要性大大增加，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則是不適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。在典型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)中不僅包括專(zhuān)有技術(shù)，而且還包括人力資源、企業(yè)文化、管理環(huán)境、忠誠(chéng)的顧客甚至商譽(yù)等，而其中的很大一部分在目前的條件下都是不能估價(jià)入賬的，原因是沒(méi)有適當(dāng)?shù)脑u(píng)估技術(shù)，這必然導(dǎo)致賬實(shí)不符，因此給審計(jì)留下很大的隱患。為了消除此類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須加快網(wǎng)絡(luò)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估技術(shù)研究。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)行業(yè)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中最重要的方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頒在審計(jì)的全過(guò)程。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具有比較突出的特點(diǎn)。本文結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。
一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
在審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)模式的發(fā)展有著不可替代的作用。審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。但是還僅僅是一種觀念上的模式，在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)方法上并沒(méi)有產(chǎn)生太大的變化。因此，當(dāng)前的審計(jì)工作還是采用抽樣審計(jì)方法。，即通過(guò)樣本情況分析總體特點(diǎn)，但樣本不能涵蓋全體的所有情況，所以會(huì)有一定的誤差。而且即使采用全面審計(jì)方法，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的素質(zhì)、環(huán)境的影響等因素，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況產(chǎn)生出入。因此審計(jì)工作總是伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，只要這些風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的程度內(nèi)，就不會(huì)產(chǎn)生太大的危害。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，加上引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計(jì)活動(dòng)都要面對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在審計(jì)的全過(guò)程，這就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，還由于每個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，任何環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)誤差，會(huì)對(duì)總體審計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相對(duì)的控制措施，以降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
三、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要前提條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也就沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之說(shuō)了。即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了失誤，但沒(méi)有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時(shí)是不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。但是如果這種審計(jì)責(zé)任不為人們所接受，即使沒(méi)有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來(lái)它在審計(jì)過(guò)程中逐漸顯示出來(lái)，審計(jì)人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。
四、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在無(wú)意中犯的錯(cuò)，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說(shuō)審計(jì)人員在不經(jīng)意間犯了錯(cuò)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，因?yàn)橹挥羞@樣，審計(jì)人員才會(huì)有意識(shí)的提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，以有效地控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種故意的錯(cuò)誤行為不屬于風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。
五、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，加上引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計(jì)活動(dòng)都要面對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在審計(jì)的全過(guò)程，這就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，還由于每個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，任何環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)誤差，會(huì)對(duì)總體審計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相對(duì)的控制措施，以降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要前提條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也就沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之說(shuō)了。即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了失誤，但沒(méi)有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時(shí)是不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。但是如果這種審計(jì)責(zé)任不為人們所接受，即使沒(méi)有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來(lái)它在審計(jì)過(guò)程中逐漸顯示出來(lái)，審計(jì)人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在無(wú)意中犯的錯(cuò)，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說(shuō)審計(jì)人員在不經(jīng)意間犯了錯(cuò)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，因?yàn)橹挥羞@樣，審計(jì)人員才會(huì)有意識(shí)的提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，以有效地控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種故意的錯(cuò)誤行為不屬于風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
眾所周知，審計(jì)人員要為自己出具的審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著現(xiàn)代審計(jì)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)行業(yè)并沒(méi)有因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加而失去它的擴(kuò)張動(dòng)力，而是漸漸向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展?？陀^認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一方面在實(shí)際工作中我們不需要太過(guò)顧忌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)人員一旦遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)其職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定程度的影響，但是可以通過(guò)甄別的評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)并制定有效措施來(lái)應(yīng)對(duì)和防范，不能因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)的存在而拒絕客戶(hù)。只要風(fēng)險(xiǎn)在可控制的范圍之內(nèi)，即可開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。另一方面，只要清楚的認(rèn)識(shí)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性的特點(diǎn)，審計(jì)人員就可以在審計(jì)工作中采取積極有效地措施來(lái)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展研究，加深對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
五、總結(jié)
一、高校基建的特點(diǎn)
1.高?；ㄒ?guī)劃的學(xué)科性。高?；ㄒ?guī)劃立足于高校建設(shè)的“校情”，與高校發(fā)展的規(guī)模、專(zhuān)業(yè)學(xué)科的建設(shè)密切結(jié)合，特別是高校基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是與專(zhuān)業(yè)條件、教學(xué)科研緊密結(jié)合的。
2.高?；ㄒ苑?wù)學(xué)校為主要目的。高校的基礎(chǔ)設(shè)施主要的目的是服務(wù)學(xué)校的教學(xué)科研等工作，除了少數(shù)校辦產(chǎn)業(yè)的基建項(xiàng)目外，絕大多數(shù)基建項(xiàng)目都是不以營(yíng)利為目的的。
3.多種基建管理模式并存。由于歷史的原因，大多數(shù)高校在基建管理中采用內(nèi)部職能部門(mén)的管理模式，也有些高校采用項(xiàng)目部的管理模式，同時(shí)有些高校也采用兩種管理模式并存的混合模式，如在老校區(qū)采用內(nèi)部職能部門(mén)管理，新校區(qū)采用項(xiàng)目部管理。多種模式的并存，容易產(chǎn)生管理真空，給基建管理帶來(lái)較大的難度。
4.高校基建的專(zhuān)業(yè)特殊性強(qiáng)、建設(shè)管理成本高。由于高校的發(fā)展，高校的部分功能需升級(jí)改造，高?；?xiàng)目對(duì)各個(gè)專(zhuān)業(yè)的要求不一樣并且需與教學(xué)科研緊密配合，所涉及到的專(zhuān)業(yè)特殊性強(qiáng)、科技含量高，而且同一個(gè)專(zhuān)業(yè)的不同設(shè)備又要求不同的工藝流程。為此，相關(guān)的管理人員需進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，這些都給高校基建的管理帶來(lái)了很大的難度，管理的成本也比一般的基建項(xiàng)目要高。
二、高校基建的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)高?；ǖ奶攸c(diǎn)，我們不難發(fā)現(xiàn)高?；ǖ膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
1.高校基建的專(zhuān)業(yè)特殊性造成的風(fēng)險(xiǎn)。高?；ň哂泻軓?qiáng)的專(zhuān)業(yè)特殊性，經(jīng)常在一棟實(shí)訓(xùn)樓中要滿(mǎn)足不同專(zhuān)業(yè)、不同設(shè)備的要求，如某高校的實(shí)訓(xùn)樓工程就包含了汽車(chē)、機(jī)電、化工等多專(zhuān)業(yè)，這就需要各專(zhuān)業(yè)之間的協(xié)調(diào)施工，導(dǎo)致施工難度大。高?；ǖ膶?zhuān)業(yè)性、復(fù)雜性極高，就對(duì)相關(guān)基建管理人員和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也高。由于相關(guān)人員達(dá)不到專(zhuān)業(yè)的特殊要求，高?；ㄈ菀壮霈F(xiàn)差錯(cuò)，極易引發(fā)施工質(zhì)量問(wèn)題，造成工程返工不斷，特別專(zhuān)業(yè)設(shè)備的特殊工藝要求，容易造成造價(jià)不準(zhǔn)確，工程變更頻繁，隨之而來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就很大。因此，在基建審計(jì)過(guò)程中，需要審計(jì)人員應(yīng)對(duì)多個(gè)專(zhuān)業(yè)的特殊要求，審計(jì)過(guò)程中對(duì)造價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)較大。
2.送審資料不規(guī)范造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在基建審計(jì)時(shí)需提供相應(yīng)的審計(jì)資料，某高校就發(fā)生過(guò)在結(jié)算審計(jì)時(shí)，送審資料竟然無(wú)完整的竣工圖紙，最后審計(jì)人員不得不將送審資料退回。送審資料不規(guī)范、不齊全，會(huì)給審計(jì)人員的審計(jì)認(rèn)定造成困難，不僅影響審計(jì)質(zhì)量甚至容易造成誤判，極易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.管理制度缺失造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)規(guī)矩不成方圓，沒(méi)有相應(yīng)的管理制度就不能有效的進(jìn)行基建管理，例如某高?；ü芾砣藛T在某些工程上重復(fù)簽證，經(jīng)發(fā)現(xiàn)后的處理只是廢除簽證，未對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行任何處理處罰，這種管理制度的缺失不僅給了相關(guān)基建管理人員滋生腐敗的空間，也給審計(jì)造成了很大的工作難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。
4.計(jì)價(jià)依據(jù)不明確造成的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，工程造價(jià)是最重要的環(huán)節(jié)之一，而造價(jià)計(jì)算的重要依據(jù)是國(guó)家定額、市場(chǎng)價(jià)、信息價(jià)等，由于在簽訂合同時(shí)未明確計(jì)取造價(jià)的依據(jù)，就容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某高校實(shí)訓(xùn)樓土建裝飾工程合同中未約定材料的價(jià)格是采用市場(chǎng)價(jià)還是信息價(jià)，加上裝飾材料的價(jià)格由于品牌、品質(zhì)等的不同而相差懸殊，導(dǎo)致在結(jié)算時(shí)合同雙方對(duì)采用市場(chǎng)價(jià)還是信息價(jià)產(chǎn)生極大分歧，這不僅造成最后的工程結(jié)算十分困難，也給審計(jì)造成了風(fēng)險(xiǎn)。
5.第三方審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)。部分高校由于審計(jì)人員的配備不齊，往往部分項(xiàng)目結(jié)算審核交由第三方中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，事實(shí)上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，第三方審計(jì)往往由于部分從業(yè)人員的職業(yè)操守、專(zhuān)業(yè)水平等因素，在結(jié)算審核中容易產(chǎn)生偏差甚至弄虛作假，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與防范
1.建立健全完善的基建和審計(jì)的管理制度。高校應(yīng)全方面建立健全工作職責(zé)、議事規(guī)則，教育、監(jiān)督和懲防制度、基建、采購(gòu)、招投標(biāo)管理辦法、審計(jì)工作制度等管理規(guī)章制度，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.加強(qiáng)合同管理，明確計(jì)價(jià)依據(jù)。高校應(yīng)對(duì)所有基建項(xiàng)目加強(qiáng)合同管理，合同必須經(jīng)專(zhuān)業(yè)人員審查并在相關(guān)合同條款中對(duì)如何計(jì)價(jià)予以明確，特別是應(yīng)在相關(guān)合同條款中明確發(fā)生工程變更時(shí)采用的國(guó)家定額、材料價(jià)格等計(jì)價(jià)依據(jù)，避免以后工程糾紛的發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)對(duì)造價(jià)結(jié)算確定相應(yīng)的計(jì)算規(guī)則，如圖紙?jiān)O(shè)計(jì)鋼筋￠6，在實(shí)際購(gòu)買(mǎi)過(guò)程鋼筋只有￠6.5，此時(shí)可以明確結(jié)算的鋼筋按￠6.5計(jì)算；再如平整場(chǎng)地如果業(yè)主已經(jīng)做了“三通一平”，就應(yīng)在結(jié)算中不再計(jì)算等等。
3.完善檔案管理，明確資料的完整性。高校應(yīng)建立完善的基建項(xiàng)目檔案，明確完整的基建項(xiàng)目檔案內(nèi)容，基建項(xiàng)目檔案應(yīng)該包含前期報(bào)建、工程勘察報(bào)告、設(shè)計(jì)文件、招投標(biāo)與合同、結(jié)算、簽證、工程變更文件、施工技術(shù)、工程竣工驗(yàn)收文件、工程監(jiān)理文件等，只有建立健全了基建項(xiàng)目檔案，才能在審計(jì)時(shí)追本溯源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.全面造價(jià)審核法與綜合指標(biāo)造價(jià)審核法相結(jié)合。全面造價(jià)審核法，即從工程量的計(jì)算、綜合單價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等各方面全面進(jìn)行審查、逐項(xiàng)核對(duì)，這種方法是幾乎將其全部重新計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)是能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但缺點(diǎn)是費(fèi)力費(fèi)時(shí)。綜合指標(biāo)造價(jià)審核法，即根據(jù)造價(jià)站等權(quán)威部門(mén)或歷史資料的積累，確定單位面積造價(jià)及主要材料消耗量等主要造價(jià)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)比審查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這種方法優(yōu)點(diǎn)是比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且節(jié)約了審核時(shí)間，大大提高了效率，但缺點(diǎn)是準(zhǔn)確度有限。高?；▽徲?jì)時(shí)可以根據(jù)工程的重要性、工程的規(guī)模等情況選取其中一種方法實(shí)施，也可以?xún)煞N方法一并實(shí)施，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.將審計(jì)工作前置，采用全過(guò)程工程審計(jì)。過(guò)去的審計(jì)工作重點(diǎn)往往放在結(jié)算審查，而忽視了設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等前期環(huán)節(jié)，事實(shí)上前期的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)決定了后期工程造價(jià)的高低和工程變更的情況，因此從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段介入審計(jì)，進(jìn)行全過(guò)程工程審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
6.完善人員管理，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。高?；▽徲?jì)可以采用內(nèi)審、外審結(jié)合，專(zhuān)職審計(jì)人員和兼職審計(jì)人員結(jié)合的“兩結(jié)合”模式，這樣不僅可以彌補(bǔ)審計(jì)人員的不足，同時(shí)還能在專(zhuān)業(yè)能力上形成互補(bǔ)，當(dāng)然加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提高審計(jì)質(zhì)量的重要方式。
四、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)投融資透視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的不斷加快,我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法和稅收、財(cái)政等相關(guān)制度不斷完善,中小企業(yè)作為一支獨(dú)立的力量,也在迅速發(fā)展,并已成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要支柱。隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全,其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用已日益突出。但是,我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展還存在著一系列的問(wèn)題。在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),要充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn),對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)。本文僅通過(guò)對(duì)中小企業(yè)投融資特點(diǎn)以及成因分析來(lái)透視中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、中小企業(yè)投融資的特點(diǎn)和投資方式選擇
投資的目的一般是為了確?，F(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定發(fā)展、進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提高競(jìng)爭(zhēng)能力并努力承擔(dān)責(zé)任等。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,任何一家公司都希望通過(guò)各種手段使自己的公司更進(jìn)一步發(fā)展。
1、導(dǎo)致投資決策高風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
中小企業(yè)大多從事單一行業(yè)甚至單一產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),而且多處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè),由于新產(chǎn)品和新技術(shù)的不斷出現(xiàn),企業(yè)要想繼續(xù)保持其原有的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)就需要追加投資,否則將要被淘汰,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性較大。
(1)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)大。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有很大的風(fēng)險(xiǎn),從而造成投資決策的風(fēng)險(xiǎn)性增大,同時(shí),與大型企業(yè)可以通過(guò)投資組合分散投資風(fēng)險(xiǎn)不同,中小企業(yè)由于資金的有限性不可能將資金分散在多個(gè)項(xiàng)目上,而往往需要專(zhuān)注于某一項(xiàng)投資,因而不可能有效分散資金風(fēng)險(xiǎn),這就進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度,使得中小企業(yè)在投資項(xiàng)目出現(xiàn)失誤之后往往會(huì)面臨滅頂之災(zāi)。
(2)融資渠道遠(yuǎn)少于大型企業(yè),且受債權(quán)人控制。在投資決策中,如果出現(xiàn)資金不足,許多中小企業(yè)可能選擇利用貸款進(jìn)行投資。由于受到貸款金額的限制,投資不足的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生,而且,要獲得銀行貸款,一般需要中小企業(yè)以自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押。中小企業(yè)為了自身固定財(cái)產(chǎn)的安全,更傾向于采用穩(wěn)定但投資回報(bào)率較低的項(xiàng)目。
(3)資金成本影響投資決策。中小企業(yè)是否能夠獲得與大企業(yè)同樣利率的資金對(duì)其投資決策也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。一般來(lái)說(shuō),作為中小企業(yè)主要貸款者的銀行往往要求中小企業(yè)支付較高的貸款利率,而向大企業(yè)提供資金的利率卻比較低。這樣就更加導(dǎo)致他們不愿意投資高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。
(4)信息不對(duì)稱(chēng)影響投資決策,加劇中小企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。在投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)過(guò)程中,最優(yōu)投資決策的選擇方法中有一個(gè)假設(shè)是信息均衡,也就是說(shuō)企業(yè)能夠了解投資項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值,但是在現(xiàn)實(shí)生活中,信息的不對(duì)稱(chēng)破壞了這一假設(shè),由于業(yè)主和企業(yè)家都希望通過(guò)自己的新項(xiàng)目使自己得到就業(yè)或業(yè)主提高自己的收入,從而容易對(duì)新的投資項(xiàng)目的收益產(chǎn)生樂(lè)觀的估計(jì),這樣就使得投資項(xiàng)目的回報(bào)被過(guò)高的估計(jì),會(huì)有過(guò)多的項(xiàng)目被投資,貸款人在了解業(yè)主的這一特點(diǎn)之后,就會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目持謹(jǐn)慎態(tài)度,可能造成一些前景良好的項(xiàng)目得不到資金。同時(shí),由于貸款人缺乏有效手段對(duì)投資項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),反而可能使得一些質(zhì)量較差的項(xiàng)目得到了資金支持。這就更進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)投資的方向單一性和資金不足。
2、中小企業(yè)投資與籌資決策緊密相關(guān)
與大型企業(yè)的投資決策和籌資決策可以分離不同,中小企業(yè)的投資決策與資金來(lái)源緊密相關(guān)。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō),資金來(lái)源的有限性決定了其籌集資金的針對(duì)性很強(qiáng),投資決策在資金緊張和充裕時(shí)就可能大不相同。如果企業(yè)采用自有資金進(jìn)行投資,業(yè)主可以根據(jù)自己的意愿進(jìn)行,可以決定是要采用較高的投資回報(bào)率,還是較低的收益率。但是如果采用負(fù)債資金進(jìn)行投資,情況就會(huì)發(fā)生較大的變化。首先是債權(quán)人對(duì)于投資的控制,債權(quán)人在把資金交給借款企業(yè)后,為了保證其貸款的安全性,就需要對(duì)借款企業(yè)的投資行為進(jìn)行控制,債務(wù)控制既來(lái)源于債權(quán)人的控制系統(tǒng),也決定于債務(wù)結(jié)構(gòu),當(dāng)中小企業(yè)擁有一個(gè)單獨(dú)的大債權(quán)人時(shí),該債權(quán)人就會(huì)對(duì)企業(yè)的投資決策產(chǎn)生重大的影響,當(dāng)企業(yè)擁有很多的債權(quán)人時(shí),雖然受“搭便車(chē)”思想影響,沒(méi)有一個(gè)債權(quán)人會(huì)投入過(guò)多精力和時(shí)間對(duì)企業(yè)控制,但是這又必然要求中小企業(yè)在償還債務(wù)時(shí)有較大的靈活性,因?yàn)樵诙鄠€(gè)債權(quán)人的負(fù)債結(jié)構(gòu)下,一旦有人抽回資金,就可能引發(fā)其他的債權(quán)人抽資,這種債務(wù)結(jié)構(gòu)既會(huì)影響到債權(quán)人對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的控制,又會(huì)使企業(yè)陷入清算困境,其弊端也是顯而易見(jiàn)的。
3、租賃成為中小企業(yè)投資的重要方式
出于資金籌集和利率的考慮,經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃逐漸成為中小企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的重要方式,其主要出于對(duì)納稅利益、資金風(fēng)險(xiǎn)和融資困難三個(gè)方面的考慮。中小企業(yè)是否采用租賃方式取得資產(chǎn)取決于所需要的資產(chǎn)類(lèi)型和行業(yè)特點(diǎn),一般只要符合有租賃市場(chǎng)存在,租賃和約的標(biāo)的物是價(jià)值較高而且使用時(shí)間長(zhǎng)的資產(chǎn)就可以采用租賃方式。租賃方的選擇既可以是銀行金融機(jī)構(gòu)也可是非銀行金融機(jī)構(gòu),針對(duì)銀行金融機(jī)構(gòu),中小企業(yè)可以采取的融資方式主要是應(yīng)收賬款貼現(xiàn)融資和存貨融資。對(duì)于各種非銀行金融機(jī)構(gòu),則可以采取不同的融資方式。例如儲(chǔ)蓄貸款協(xié)會(huì)通常專(zhuān)門(mén)提供不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款,證券經(jīng)紀(jì)行經(jīng)常以證券和債券作為抵押物發(fā)放貸款,如果中小企業(yè)急需使用設(shè)備,但是因手頭缺乏資金無(wú)法購(gòu)買(mǎi),這時(shí),融資租賃就是最好的選擇。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法。
1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要全面地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素
全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。即在審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程中,在接受審計(jì)委托、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段都要時(shí)時(shí)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。譬如在計(jì)劃階段中小企業(yè)要確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn);在實(shí)施階段中的符合性測(cè)試階段,則要確定中小企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn),并在符合性測(cè)試結(jié)束后和實(shí)質(zhì)性測(cè)試開(kāi)始前,根據(jù)已確定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的值計(jì)算出檢查風(fēng)險(xiǎn)的值,從而確定對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2、在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義:AR=IR×CR×DR。其中AR(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性;IR(固有風(fēng)險(xiǎn))是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。CR(控制風(fēng)險(xiǎn))是指某一賬戶(hù)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一般由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序三個(gè)階段構(gòu)成。掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并非是要在審計(jì)的每個(gè)階段都把風(fēng)險(xiǎn)因素予以量化,而是要不斷地用此模型來(lái)進(jìn)行修正檢查各種風(fēng)險(xiǎn)水平,進(jìn)而規(guī)劃對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集。
3、把審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式,綜合分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除注重影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境以外,還注重外部環(huán)境,即它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn),綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境,根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平,最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平之下。
三、中小企業(yè)投融資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
根據(jù)上文對(duì)中小企業(yè)投融資特點(diǎn)進(jìn)行的分析,可以得出租賃成為中小企業(yè)最重要的投資方式的結(jié)論。
1、經(jīng)營(yíng)租賃中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,我們可以從以下幾個(gè)方面著手來(lái)分析中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益的分?jǐn)偲陂g是否是在整個(gè)租賃期內(nèi)按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金,承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期的各個(gè)期間內(nèi)按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,在實(shí)際應(yīng)用中,為了當(dāng)期納稅利益、報(bào)表盈虧或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考慮,有些企業(yè)可能不按照直線法來(lái)分?jǐn)傋饨?這是經(jīng)營(yíng)租賃審計(jì)需要首先關(guān)注的問(wèn)題。
(2)在租賃初期發(fā)生的直接費(fèi)用和或有租金的處理是否合理。另外,經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理別規(guī)定了對(duì)于在租賃初期發(fā)生的直接費(fèi)用的處理和或有租金的處理,這些支出都應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益中。而有些企業(yè)為了粉飾當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表往往不直接計(jì)入,采用待攤方式進(jìn)行處理,這也是在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要考慮的重點(diǎn)。
2、融資租賃中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
(1)融資租賃入賬價(jià)值的確認(rèn)是否符合規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中融資租賃的承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定比較復(fù)雜,這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)時(shí)對(duì)其予以更多的關(guān)注。首先是融資租賃入賬價(jià)值的考慮,在租賃開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值進(jìn)行比較,將兩者較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,其差額列為未確認(rèn)融資費(fèi)用。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用和承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用相類(lèi)似,通常也有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等,是應(yīng)該作為出租人債權(quán)的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。
(2)折現(xiàn)率的采用是否恰當(dāng)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,折現(xiàn)率選擇的順序依次是:租賃內(nèi)含利率-合同規(guī)定利率-銀行貸款利率。租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,如果能夠取得租賃的內(nèi)含利率而不按照規(guī)定采用,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠首先發(fā)現(xiàn)并對(duì)企業(yè)的融資租賃折現(xiàn)率的采用提出審計(jì)意見(jiàn)。
(3)擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、資產(chǎn)余值的數(shù)據(jù)是否估計(jì)恰當(dāng)。這也是審計(jì)師可以合理預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的地方。此處要特別注意的是擔(dān)保余值對(duì)承租人和出租人來(lái)說(shuō)包括的范圍不相同,就承租人而言,其擔(dān)保余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。而對(duì)于出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
(4)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偲谙奘欠裾_,有無(wú)多攤或者少攤。對(duì)于利率的計(jì)算,承租人應(yīng)該采用實(shí)際利率法進(jìn)行。此外,租賃資產(chǎn)折舊期間的確定和折舊方法的選擇是否恰當(dāng)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要關(guān)注的。
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中無(wú)意的對(duì)存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或傷害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
2．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。
3．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶(hù)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。
4．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶(hù)。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。
5．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但是否所有的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審責(zé)任，那就不一定，也就是說(shuō)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)引起內(nèi)審責(zé)任，有的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)則不一定引起內(nèi)審責(zé)任。例如，內(nèi)審人員偏離客觀事實(shí)的行為如果沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)內(nèi)審人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、檢舉揭發(fā)、外部審計(jì)和財(cái)檢情況而異。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1．內(nèi)部控制制度薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。
2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門(mén)之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類(lèi)人員干擾。
3．審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。一個(gè)企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營(yíng)，可能涉及到多個(gè)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也千差萬(wàn)別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來(lái)越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比原來(lái)更加復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了困難。同時(shí)企業(yè)的審計(jì)范圍也再不斷的擴(kuò)大，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)上的審計(jì)也包括對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)等工作，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計(jì)意見(jiàn)難度比較大，因此，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4．內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有不完善之處，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。
5．內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益；另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的意志來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)從過(guò)去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，但是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)技術(shù)效果來(lái)看，并沒(méi)有達(dá)到審計(jì)最佳效果，因此，審計(jì)局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
6．輕視審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的發(fā)展是一個(gè)不斷探索的過(guò)程。近年來(lái)，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對(duì)審計(jì)的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識(shí)，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，有的甚至對(duì)此加以回避，致使審計(jì)在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計(jì)的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計(jì)工作流于形式。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；應(yīng)用
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來(lái)確定其可信賴(lài)程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。
2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。
3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿(mǎn)足公眾的要求。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用
（一）參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
（二）促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。
（三）促進(jìn)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和各個(gè)部門(mén)了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)的治理。
（四）開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠(chéng)信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。
總之，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國(guó)際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
參考文獻(xiàn)：
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[2]陳志強(qiáng).從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略調(diào)整.審計(jì)研究，2005（2）.
