時間：2023-12-25 15:32:15
序論：在您撰寫預(yù)算會計(jì)存在的問題及對策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計(jì)；改革；問題；對策
隨著我國財(cái)務(wù)和稅務(wù)體制進(jìn)行改革的速度逐漸加快，政府的事業(yè)單位預(yù)算編制和主要的管理制度也在進(jìn)行變更，與此同時，預(yù)算會計(jì)制度也在進(jìn)行完善和改革。但是，由于一些問題的存在，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)改革不能很好的進(jìn)行，如不解決這些問題，將對日后的預(yù)算會計(jì)制度產(chǎn)生不良的影響，故而，作為事業(yè)單位，要正視這些問題的存在，并且制定出一套較為完善的改革方法和對策，對存在的問題進(jìn)行有效的處理和解決，方能為今后的預(yù)算會計(jì)制度做出較大的貢獻(xiàn)。下文將對實(shí)際存在的問題進(jìn)行剖析和解答，并且根據(jù)我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的基本情況，從實(shí)際的角度出發(fā)，提供一套較高效率的策略，為預(yù)算會計(jì)的改革提出意見和建議。
一、我國預(yù)算會計(jì)的現(xiàn)狀
預(yù)算會計(jì)在我國各大行政事業(yè)單位和各級政府部門中都占有較重要的地位，屬于非企業(yè)會計(jì)類型，主要進(jìn)行預(yù)算資金的核算過程及結(jié)果的提供，核算一些超支的情況，或者進(jìn)行一些財(cái)務(wù)的預(yù)算等等，往往在各級單位中，起到了比較關(guān)鍵的作用。為了適應(yīng)國家的管理需求，近幾年我國的財(cái)務(wù)和稅務(wù)正在進(jìn)行改革，這項(xiàng)改革也推動了預(yù)算會計(jì)制度的完善和改進(jìn)，但是，由于體系不規(guī)范、核算的內(nèi)容不是非常的全面，不利于進(jìn)行財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范等一系列問題的存在，導(dǎo)致其改革的進(jìn)展較為緩慢，并不能從根本上對這些已知的問題進(jìn)行有效的解決，所以，很好的正視這些問題，是解決問題的關(guān)鍵一步，然后，還需要進(jìn)行有效的策略規(guī)劃，方能很好的進(jìn)行處理，下文將對存在的問題進(jìn)行分析和研究，提出相應(yīng)的對策。
二、預(yù)算會計(jì)存在的問題
由于近幾年我國的各項(xiàng)改革的推進(jìn)，所以，預(yù)算會計(jì)的改革也是勢在必行，但是由于一些原因，我國的預(yù)算會計(jì)沒有進(jìn)行較大、較為有效的改革，導(dǎo)致現(xiàn)階段依然有很多不足之處存在，那么，是哪方面的哪些問題阻礙了預(yù)算會計(jì)的改革呢？下面將進(jìn)行逐一的分析。
第一，會計(jì)的體系不是非常的規(guī)范，不能提供較為詳細(xì)和豐富的政府單位的財(cái)務(wù)資料。我國的預(yù)算會計(jì)體系主要分為三個部分，主要包括有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和行政單位的會計(jì)，在實(shí)際的運(yùn)營當(dāng)中，由于體系不是非常的規(guī)范，導(dǎo)致各種不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的問題頻頻的發(fā)生，將預(yù)算會計(jì)的體系，與政府財(cái)務(wù)會計(jì)的體系進(jìn)行不正規(guī)的等同，是發(fā)生這些問題的關(guān)鍵性原因，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)的體系不規(guī)范，不能夠?yàn)楦骷墕挝惶峁┏鲆惶淄暾摹⒃敿?xì)的、豐富的財(cái)務(wù)資料，所以這也就導(dǎo)致了預(yù)算會計(jì)不能進(jìn)行很好的改革，導(dǎo)致了制度完善的腳步逐漸的變慢，因?yàn)檎⒉皇瞧髽I(yè)，追求的不是利益的最大化，政府的職責(zé)是向公眾提供服務(wù)，為社會的廣大人民謀取福利，所以，不能將預(yù)算會計(jì)的體系等同于政府的財(cái)務(wù)和會計(jì)體系，各級政府也要盡快的完善相應(yīng)的法律法規(guī)，正視問題的存在，進(jìn)行有效的解決。
第二，核算的內(nèi)容不夠全面和完善，不利于進(jìn)行有效的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。在預(yù)算會計(jì)的工作中，由于核算的內(nèi)容不夠精確和完善，再加上一些難免的疏漏存在，所以及會常常導(dǎo)致影響財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范，對于日后可能會發(fā)生的財(cái)政問題難以進(jìn)行有效的解決。而各級政府和事業(yè)單位，也不能全面的將財(cái)政狀況進(jìn)行真實(shí)的體現(xiàn)，不利于進(jìn)行很好的財(cái)政管理和監(jiān)督，另一個方面，政府的負(fù)債等的相關(guān)的情況，也不能很好的進(jìn)行記錄，及時和有效的向上級反映，從而引起了一些不必要的麻煩發(fā)生，在預(yù)算的核算過程當(dāng)中，由于資料的不完善，管理規(guī)章制度的不完善，人員的疏漏存在，也會導(dǎo)致核算不能很好的進(jìn)行，影響最后的結(jié)果，對財(cái)政造成不良的影響，不能很好的應(yīng)對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為財(cái)政日后的發(fā)展留下了許多的隱患。所以，各級單位要加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理意識，加強(qiáng)核算的資料全面性，從多個方面對問題進(jìn)行改良，對不足之處進(jìn)行提高，以自身的切實(shí)行動，來杜絕財(cái)政的不良影響的發(fā)生。
第三，核算的基礎(chǔ)比較的落后，制度不夠完善，也會阻礙預(yù)算改革的改革。由于我國的預(yù)算會計(jì)的制度不是非常的完善，再加上核算的基礎(chǔ)比較的落后，所以一些問題難免會發(fā)生，雖然現(xiàn)行的制度操作起來較為便捷，并不麻煩，但是缺點(diǎn)也是極為的明顯，不能對預(yù)算資金的效果進(jìn)行有效的分析，財(cái)政的最后成果容易被人操作和利用，有些不法人員甚至可能將數(shù)據(jù)進(jìn)行改動，使賬面實(shí)際顯示的數(shù)值與實(shí)際的數(shù)值不一樣，這些問題的發(fā)生已不在少數(shù)，所以相關(guān)單位的有關(guān)部門要引起高度的重視，從根本上進(jìn)行改革和完善，徹底的杜絕此類問題的發(fā)生。
三、我國預(yù)算會計(jì)改革的對策
根據(jù)現(xiàn)階段存在的一些問題，制定有效的改革策略，是極為關(guān)鍵的一步，走好這一步，對預(yù)算會計(jì)的今后的發(fā)展，將起到至關(guān)重要的作用。下面，就簡要的分析相關(guān)的策略和對策。
第一，制定完善的準(zhǔn)則，完善相關(guān)的法律法規(guī)，制約政府的會計(jì)行為。按照國際上的慣例，對會計(jì)準(zhǔn)則的框架進(jìn)行沿用，制定一個主要的基本準(zhǔn)則，完善相關(guān)的法規(guī)和條例，以切實(shí)的行動，解決預(yù)算會計(jì)中存在的主要的問題。準(zhǔn)則和和規(guī)范的制定，可以非常有效的制約政府的會計(jì)行為，杜絕類似的問題頻頻發(fā)生。對現(xiàn)有的規(guī)則進(jìn)行完善，再在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上發(fā)現(xiàn)其不良之處，及時的進(jìn)行改革和完善，這一點(diǎn)是非常的關(guān)鍵的，在基本的準(zhǔn)則之中，要對權(quán)力和地位進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，各級單位和部門都要遵守相關(guān)的準(zhǔn)則，不允許任何影響財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的事情的發(fā)生，只要制定出了一套較為完善的準(zhǔn)則，并且嚴(yán)格的進(jìn)行執(zhí)行，相關(guān)的問題一定會得到有效的解決，所以各級部門要引起高度的重視，要認(rèn)識到問題的所在，發(fā)生的原因，改革的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，如何進(jìn)行有效的改革才能阻止問題的一再發(fā)生，這一點(diǎn)非常的關(guān)鍵。所以制定出一套可行的準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范，制約政府會計(jì)的行為，是解決我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)問題的關(guān)鍵一步，對預(yù)算會計(jì)的改革的推進(jìn)起到了至關(guān)重要的作用。
第二，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，為新的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定建立鞏固的基礎(chǔ)。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對預(yù)算會計(jì)中存在的問題可以非常有效的進(jìn)行解決，對預(yù)算會計(jì)的改革的推進(jìn)也能夠起到較為重要的作用。在我國的一些大城市醫(yī)院、高校等單位，其會計(jì)部門已經(jīng)在使用新的權(quán)責(zé)發(fā)生制度了，其原有的制度正在進(jìn)行改革。所以這項(xiàng)任務(wù)的推進(jìn)是非觀有效的也是很關(guān)鍵的，根據(jù)對新的權(quán)責(zé)發(fā)生制度的使用和采納，可以為政府制定的新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做出有效的貢獻(xiàn)，可以為其奠定良好的發(fā)展基礎(chǔ)，為日后的發(fā)展打下扎實(shí)的根基，所以采用新的權(quán)責(zé)發(fā)生制度是必需要進(jìn)行的，各級政府和相關(guān)的事業(yè)單位，有關(guān)的部門要引起高度的重視，以自身切實(shí)的行動，實(shí)際的表現(xiàn)，來促進(jìn)新的改革制度的推行，為日后的發(fā)展，國家的長治久安，做出自己的貢獻(xiàn)。
摘 要 預(yù)算會計(jì)是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要會計(jì)工作，也是單位的一項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作，在單位的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位深入改革，也對我國事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)提出了新的要求。本文從事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的必要性出發(fā)，分析了我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)目前存在的問題，并有針對性地提出了幾點(diǎn)完善措施。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 預(yù)算會計(jì) 存在問題 完善對策
事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)是指，對單位財(cái)產(chǎn)撥款及其具體的使用過程中資金的進(jìn)出進(jìn)行追蹤、記錄，主要包括財(cái)政撥款、款項(xiàng)分配、款項(xiàng)數(shù)額的變動、核算實(shí)際收支、資金的實(shí)際撥付等。作為事業(yè)單位宏觀信息管理系統(tǒng)的重要組成部分，預(yù)算會計(jì)以預(yù)算管理為核心，具有核算和監(jiān)督單位財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行的作用。
一、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的必要性
首先，預(yù)算會計(jì)是單位提高會計(jì)工作效率和會計(jì)信息質(zhì)量的要求。預(yù)算會計(jì)有利于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作行為，提高單位會計(jì)信息質(zhì)量。目前我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)實(shí)行集中核算的模式，通過設(shè)立會計(jì)中心，對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算。這樣的核算模式有利于單位加強(qiáng)對會計(jì)工作的建設(shè)，通過為核算中心配備高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，建立高效的會計(jì)信息核算系統(tǒng)，有利于提高事業(yè)單位會計(jì)工作水平，為信息使用者及時提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。
其次，預(yù)算會計(jì)是強(qiáng)化國家財(cái)政監(jiān)管職能，防止和減少違法、違規(guī)行為的要求。預(yù)算會計(jì)對事業(yè)單位的財(cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)一集中管理，一方面有利于單位管理層對資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理。嚴(yán)格控制每項(xiàng)資金支出的合理性、合規(guī)性，對票據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審查和復(fù)核，對不合理的支出堅(jiān)決予以杜絕。另一方面有利于財(cái)政部門對財(cái)政撥款的使用進(jìn)行監(jiān)管，提高財(cái)政資金使用的透明度，防止違法、違規(guī)、違紀(jì)等犯罪行為的發(fā)生。
最后，預(yù)算會計(jì)是確保事業(yè)單位“收支兩條線”政策實(shí)施的要求。事業(yè)單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項(xiàng)事業(yè)性費(fèi)用收入直接存入國庫，在支出方面，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國庫或預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥付。這些工作的順利實(shí)施需要完善的預(yù)算會計(jì)進(jìn)行保障，完善的預(yù)算編制是財(cái)政支付審批的前提，有效的財(cái)政資金監(jiān)管有利于發(fā)現(xiàn)和減少回扣行為的發(fā)生，確保財(cái)政資金安全的前提下，提高財(cái)政資金的使用效率。
二、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)存在的問題
第一，事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度不夠完善。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷深化改革，事業(yè)單位會計(jì)制度也進(jìn)行了不斷的改革與創(chuàng)新。1997財(cái)政部首次針對事業(yè)單位頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會計(jì)制度》，之后又針對不同的事業(yè)單位頒布相應(yīng)的會計(jì)制度。但是目前缺乏關(guān)于單位預(yù)算會計(jì)的專門統(tǒng)一的制度，單位預(yù)算會計(jì)的執(zhí)行缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和法規(guī)依據(jù)。此外，不同行業(yè)和性質(zhì)的事業(yè)單位間遵循的會計(jì)制度存在差異，導(dǎo)致事業(yè)單位的會計(jì)信息缺乏可比性。
第二，部分資產(chǎn)科目的核算存在漏洞。目前事業(yè)單位的資產(chǎn)確認(rèn)和核算方面不同于一般的企業(yè)，尤其是在對資產(chǎn)后續(xù)折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產(chǎn)的會計(jì)處理方法取決于單位是否實(shí)行內(nèi)部成本核算，實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位將無形資產(chǎn)的成本在收益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，不?shí)行內(nèi)部核算的企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業(yè)單位操縱利潤的手段。
第三，預(yù)算會計(jì)核算體系產(chǎn)生的會計(jì)信息無法全面反映出單位的財(cái)務(wù)狀況。實(shí)施預(yù)算會計(jì)，對于事業(yè)單位而言，不能全面真實(shí)的反映出單位實(shí)際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風(fēng)險(xiǎn)，不利于事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。目前在預(yù)算會計(jì)制度下，事業(yè)單位能夠提供整體的預(yù)算報(bào)告，但是由于資金使用的多元化，無法真實(shí)反映出各項(xiàng)資金的實(shí)際使用狀況。同時各個單位具體的財(cái)務(wù)報(bào)表都是分編分報(bào)的，各自處于獨(dú)立狀態(tài)，無法從總體上完整反映出單位的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。
第四，事業(yè)單位缺乏有效的預(yù)算激勵制度。目前事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，但是預(yù)算激勵機(jī)制不夠健全，大部分事業(yè)單位缺少預(yù)算目標(biāo)獎勵和懲罰措施。事業(yè)單位以完成既定的預(yù)算目標(biāo)為最終任務(wù)，沒能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到單個員工身上，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定過低，員工的責(zé)任感和工作積極性有待進(jìn)一步提高。
三、完善事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的措施
第一，加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)建設(shè)。借鑒企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合事業(yè)單位會計(jì)改革的具體狀況，精簡事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)體系。整合不同行業(yè)的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，形成統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上，對特殊行業(yè)設(shè)定相應(yīng)的具體會計(jì)核算方法。確保事業(yè)單位會計(jì)核算遵循統(tǒng)一的會計(jì)科目，會計(jì)報(bào)表所提供的會計(jì)信息具有可比性，同時針對不同行業(yè)進(jìn)行特定的會計(jì)處理方法，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。
第二，完善事業(yè)單位會計(jì)核算方法，確保會計(jì)信息質(zhì)量。適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)基礎(chǔ)，對收益和費(fèi)用進(jìn)行更加科學(xué)合理的核算。對資產(chǎn)減值與折舊的處理參照企業(yè)的處理方法，增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的全面、真實(shí)、完整、可靠性，提高內(nèi)外部信息使用者的決策有用性。將財(cái)政資金與預(yù)算資金進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，將單位的經(jīng)營性收入作為預(yù)算外資金一并納入到事業(yè)性收入中，防止單位“小金庫”的出現(xiàn)。
第三，制度科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)管理機(jī)制。在整個預(yù)算體制還不甚健全的情況下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過制定有效的目標(biāo)管理機(jī)制來對單位的預(yù)算會計(jì)工作進(jìn)行約束與監(jiān)督，在目標(biāo)管理中應(yīng)當(dāng)將預(yù)算的編制管理工作作為基礎(chǔ)，保證預(yù)算編制工作細(xì)致化、科學(xué)化，既保證計(jì)劃編制的全面，確保單位各項(xiàng)資金財(cái)產(chǎn)的安全完整，又能夠避免計(jì)劃外的浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。同時對于預(yù)算會計(jì)工作要加強(qiáng)目標(biāo)化的監(jiān)督管理，實(shí)行實(shí)時化監(jiān)督，保證預(yù)算資金的使用效率，保證預(yù)算工作的質(zhì)量，確保公共資金的使用落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐紹輝.事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度問題及其對策研究.中國市場.2010(27).
[關(guān)鍵詞]預(yù)算 會計(jì) 問題
預(yù)算會計(jì)是一個宏觀的管理信息系統(tǒng),它主要把預(yù)算管理作為核心內(nèi)容,是反映、監(jiān)督、核算中央和地方預(yù)算(包括行政事業(yè)單位的收支預(yù)算)的一門專業(yè)會計(jì)。我國的預(yù)算會計(jì)制度經(jīng)歷長時間的磨練,現(xiàn)已日益完善。但是由于經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)與深入,事業(yè)單位(政府)職能不斷轉(zhuǎn)變、行政事業(yè)單位的預(yù)算調(diào)整不斷加快,使得我國的預(yù)算會計(jì)制度又暴露出很多新問題,這就需要我們積極采取對策來完善我國的預(yù)算會計(jì)制度。
1 我國的預(yù)算會計(jì)制度現(xiàn)狀
(1)預(yù)定目標(biāo)經(jīng)常由于信息失真而不能實(shí)現(xiàn)
作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本的資料,原始憑證具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。審核與監(jiān)督原始憑證,是對會計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行判定的重要環(huán)節(jié)。會計(jì)中心人員由于不直接參與到單位的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù),所以進(jìn)行判定時只能將票據(jù)作為主要參照,看單位的報(bào)賬發(fā)票手續(xù)完不完備,票據(jù)規(guī)不規(guī)范,合不合法。如果票據(jù)合法且有效,同時具有完備的手續(xù),那么所反映出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不管真實(shí)與否,都應(yīng)報(bào)銷。如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管,在這種情況下就會出現(xiàn)集體腐敗、公款私用以及弄虛作假等行為,同時還存在著一定的非法回扣與權(quán)力徇私,從而導(dǎo)致資金流動(報(bào)銷的)的真實(shí)性大大降低,使公共資源不斷流失與浪費(fèi)。
高級目標(biāo)、中級目標(biāo)以及基本目標(biāo)是預(yù)算會計(jì)所具有的三級目標(biāo)。其中基本目標(biāo)主要是對事業(yè)單位(政府)的公共資金進(jìn)行有效運(yùn)用,確保其安全。而中級目標(biāo)主要確保財(cái)務(wù)管理科學(xué)合理,高級目標(biāo)就是要把事業(yè)單位(政府)的受托責(zé)任解除掉。事業(yè)單位由于采用收付實(shí)現(xiàn)制,所以只能對公共資金流動進(jìn)行有效記錄,使基本目標(biāo)得到滿足,并沒有建立一套內(nèi)部激勵機(jī)制和實(shí)施績效管理,所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制也就無法落實(shí),至于將預(yù)算公開來解除受托責(zé)任,使公眾知情權(quán)得到滿足就更加無從談起。所以,我國事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)目標(biāo)還需要進(jìn)一步提高。
(2)預(yù)算會計(jì)體系現(xiàn)有觀點(diǎn)迎來挑戰(zhàn)
通常來講,預(yù)算會計(jì)不直接參與到物質(zhì)生產(chǎn),它不把贏取高額利潤作為主要目的,而是將預(yù)算管理作為核心內(nèi)容。預(yù)算會計(jì)在傳統(tǒng)意義上主要由三大部分組成,分別是事業(yè)單位會計(jì)、行政單位會計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會計(jì)。現(xiàn)如今,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入,事業(yè)單位的績效考核制度也得到越來越廣泛的推行,很多事業(yè)單位已經(jīng)趨于市場化,它們擁有國家財(cái)政撥款,同時還有屬于自己的收入。這些事業(yè)單位不僅提供公共服務(wù),也具有一定的經(jīng)營性,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算。例如很多大型體育場所和民辦學(xué)校以及會計(jì)師事務(wù)所等,其商業(yè)性越來越明顯。這樣的事業(yè)單位已經(jīng)開始由公益性向營利性轉(zhuǎn)變,并實(shí)行盈虧自負(fù)。此外,我國的一些非政府組織也開始迅速崛起,這使得預(yù)算會計(jì)體系本身的內(nèi)涵又得到不斷擴(kuò)展,其現(xiàn)有觀點(diǎn)也迎來了新的挑戰(zhàn)。
(3)預(yù)算會計(jì)核算的有效性與科學(xué)性有待加強(qiáng)
目前,我國事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制,把提供的信息主要集中在年度預(yù)算的結(jié)余和收支,這樣就可能忽略對長期資本進(jìn)行科學(xué)有效的管理,不能給長期決策提供一個真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息參考。事業(yè)單位通常不折舊固定資產(chǎn),所以在實(shí)際操作中就有虛報(bào)固定資產(chǎn)價值的現(xiàn)象存在;有些單位為了盤活資產(chǎn),提高其經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)政收入,擅自把專用機(jī)器設(shè)備和房屋用于商業(yè)用途,從而使資產(chǎn)增加,沒有按照規(guī)定對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行登記。這樣就無法真實(shí)可靠地將資產(chǎn)實(shí)有價值反映出來,使會計(jì)信息質(zhì)量無法得到有效保障,嚴(yán)重地?fù)p害了決策的有效性與科學(xué)性。
2 解決預(yù)算會計(jì)制度問題的有效對策
預(yù)算會計(jì)制度不是很完善,是導(dǎo)致我國的預(yù)算會計(jì)出現(xiàn)以上問題的最根本原因,要想真正解決上述問題,就必須提出有效對策,將事業(yè)單位職能與會計(jì)行業(yè)的通用準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,以改革事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)制度。在對事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)的專業(yè)性與職業(yè)性進(jìn)行充分考慮的同時,還要對其社會性、非營利性以及公益性進(jìn)行充分考慮。
(1)預(yù)算管理應(yīng)加強(qiáng),使預(yù)算會計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)
對于事業(yè)單位在預(yù)算會計(jì)方面出現(xiàn)的一系列問題,必須通過對預(yù)算會計(jì)加強(qiáng)治理來解決,最終使預(yù)算會計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會計(jì)治理應(yīng)按照監(jiān)控、管理的思路進(jìn)行。
首先應(yīng)對事業(yè)單位的預(yù)算編制與使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,其全部支出與收入都必須納入預(yù)算體系,這樣能夠避免預(yù)算外的資金出現(xiàn)流動。進(jìn)行預(yù)算編制應(yīng)實(shí)施部門綜合預(yù)算這一科學(xué)模式,以防預(yù)算重復(fù)編制。事業(yè)單位的財(cái)政部門對預(yù)算執(zhí)行應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督。及時分析經(jīng)費(fèi)支出的全部內(nèi)容,找出一些比重相對較大的項(xiàng)目,對其進(jìn)行跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)控,并進(jìn)行?？顚Ｓ煤蛯?shí)時實(shí)地的監(jiān)督;將電子政務(wù)和會計(jì)電算化的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來,并通過即時通訊、電子郵件以及互聯(lián)網(wǎng)等媒體對經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行依法公開。
其次要加強(qiáng)管理,通過不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),使會計(jì)信息的科學(xué)性與真實(shí)性不斷增強(qiáng),從而提高效率、降低成本。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能夠使預(yù)算資金利用率大幅提升,從而使公共資金公共化得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會計(jì)還應(yīng)實(shí)施會計(jì)集中核算,并采用收支兩條線。報(bào)賬會計(jì)必須持證上崗,會計(jì)臺帳應(yīng)登記有據(jù),并定期和會計(jì)中心進(jìn)行核對,預(yù)審會計(jì)事項(xiàng)的科學(xué)性與真實(shí)性。事業(yè)單位還應(yīng)建立會計(jì)行為準(zhǔn)則與道德規(guī)范,以使報(bào)賬會計(jì)的整體素質(zhì)與會計(jì)工作質(zhì)量得到全面提高。
(2)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)改進(jìn),以提高信息科學(xué)性
傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)對固定資產(chǎn)與收支的反映、統(tǒng)計(jì)十分不科學(xué)。事業(yè)單位由于是非營利組織,它具有產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)的雙重性質(zhì),它的固定資產(chǎn)需要保值與增值,所以計(jì)提固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行折舊。對事業(yè)單位的預(yù)算制度進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)應(yīng)參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,并在事業(yè)單位的收入上,對預(yù)算外的資金與財(cái)政撥款進(jìn)行正確區(qū)分,財(cái)政返還收入應(yīng)納入預(yù)算外資金;事業(yè)單位的經(jīng)營性收入最好納入事業(yè)性收入,然后歸結(jié)到預(yù)算外資金。另外,在現(xiàn)金流量上,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收支實(shí)現(xiàn)制,這樣預(yù)算會計(jì)才能對單位的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)進(jìn)行合理確定,能夠做出科學(xué)合理的成本分析,使決策的有效性與科學(xué)性大大提高。
(3)預(yù)算會計(jì)體系應(yīng)重新界定
目前,對于事業(yè)單位會計(jì)歸屬問題,還存在著很多不同觀點(diǎn):(1)事業(yè)單位會計(jì)仍歸屬預(yù)算會計(jì)制度,和政府預(yù)算會計(jì)共同合稱行政事業(yè)單位會計(jì);(2)由于事業(yè)單位具有經(jīng)營性,所以應(yīng)將其劃分到企業(yè)會計(jì)中去;(3)事業(yè)單位會計(jì)的公益性、營利性和政府會計(jì)、企業(yè)會計(jì)不同,所以應(yīng)和以上兩者區(qū)分開,稱作事業(yè)單位會計(jì);(4)通過對權(quán)變視野進(jìn)行充分考慮,事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)分別歸屬預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計(jì)的重要基礎(chǔ),因?yàn)槠髽I(yè)具備償債能力與獲利能力,但是事業(yè)單位并不以獲利為最終目的,所以不能籠統(tǒng)地將事業(yè)單位會計(jì)歸為企業(yè)會計(jì)。目前很多事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)施了績效考核制度,雖然預(yù)算會計(jì)以提供公共物品為主,具有非營利性的特點(diǎn),但是市場化的發(fā)展模式將促使一部分單位逐漸由公益性、社會性向開發(fā)性、競爭性與營業(yè)性轉(zhuǎn)變,開始盈虧自負(fù),其經(jīng)濟(jì)效益明顯增強(qiáng)。預(yù)算會計(jì)制度應(yīng)用于這樣的事業(yè)單位不是十分理想,企業(yè)會計(jì)比較適合這樣的事業(yè)單位。有些事業(yè)單位還具有公益性,它可以繼續(xù)使用預(yù)算會計(jì)。有些事業(yè)單位會計(jì)已經(jīng)被某些非營利性的組織會計(jì)取代,已然成為了預(yù)算會計(jì)的重要組成部分?，F(xiàn)如今,非營利性的組織不僅只有事業(yè)單位,一些社團(tuán)與基金會也具有非營利性的性質(zhì)。這些組織為社會公眾提供服務(wù)或管理時,并不以追求收益為宗旨。所以,將事業(yè)單位會計(jì)歸為非營利性組織會計(jì)將更具時代性與科學(xué)性。
3 結(jié)束語
對我國事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行科學(xué)合理的改革,還需要一定的時間,這是一個十分復(fù)雜且較為漫長的過程,不僅要不斷創(chuàng)新與完善理論,同時還要積累大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)事求是的推進(jìn)改革。不能在改革的關(guān)鍵時期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒進(jìn),必須統(tǒng)籌兼顧,通過各方的不懈努力來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)制度的成功改革。
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關(guān)鍵詞:預(yù)算會計(jì);核算體系;會計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號:F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)改革的必要性
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會計(jì)核算能夠滿足財(cái)政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計(jì)核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)相比較,還滯后很多,在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算會計(jì)時還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會計(jì)改革對于我國行政事業(yè)單位的當(dāng)前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。
首先,我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財(cái)政發(fā)展的需要。我們知道,公共財(cái)政管理的核心是提高財(cái)政管理的透明度,保證財(cái)政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準(zhǔn)確及時的政府預(yù)算會計(jì)信息作為支撐,我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度和會計(jì)信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財(cái)政發(fā)展的需要。
其次,目前我國雖有各級政府財(cái)政部門的嚴(yán)格預(yù)算會計(jì)體系,但是,預(yù)算會計(jì)能夠報(bào)告的信息量還是不夠充分。財(cái)務(wù)信息報(bào)告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財(cái)務(wù)信息也不全面、不真實(shí),如缺乏社?；疬\(yùn)營的會計(jì)信息、負(fù)債計(jì)量不真實(shí)不到位等。
另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預(yù)算會計(jì)制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也阻礙了我國財(cái)政制度的進(jìn)一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度,解決預(yù)算會計(jì)核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的主要問題
1.現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)
預(yù)算會計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動的資金流向,預(yù)算會計(jì)的目的就是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動信息。然而,當(dāng)前的預(yù)算會計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后,很多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過主管部門撥入用款單位,而是由財(cái)政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業(yè)單位會計(jì)預(yù)算核算制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的修改。雖然目前財(cái)政部已經(jīng)對一些試點(diǎn)單位在預(yù)算會計(jì)制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點(diǎn)辦法,但是,這種試點(diǎn)辦法暫時只能夠適用于中央試點(diǎn)單位,不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,進(jìn)而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會計(jì)核算。
另一方面,在收付實(shí)現(xiàn)制條件下,預(yù)算會計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會計(jì)這時候只能夠在實(shí)際撥款時按照撥款金額確認(rèn)財(cái)政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經(jīng)基本完成,但款項(xiàng)還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會計(jì)處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況了。
2.現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)不能夠真實(shí)地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息
近幾年,隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升,國家發(fā)行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機(jī)構(gòu)借入或買入了相當(dāng)數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會計(jì)的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)核算制度只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù),沒有計(jì)提當(dāng)期的利息支出,沒有能夠反映出當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額,沒有計(jì)算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會計(jì)核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
3.預(yù)算會計(jì)的核算科目設(shè)置不完整
我國目前執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業(yè)單位收支制度的改革,對于預(yù)算會計(jì)體系也相應(yīng)地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)核算有了較大程度的完善,但是,在實(shí)際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算的科目過于簡單,不能滿足實(shí)際需要,需要增設(shè)新的會計(jì)科目;另一方面,實(shí)施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會計(jì)科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進(jìn)而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。
4.現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)不能夠適應(yīng)未來我國政府投融資體制改革的要求
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,我國政府部門對于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對政府部門會計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)信息達(dá)到可比性和準(zhǔn)確性的要求,但是從目前的預(yù)算會計(jì)核算來看,預(yù)算會計(jì)沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。
三、解決現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在問題的對策
1.重新構(gòu)造相對完整的預(yù)算會計(jì)核算體系,預(yù)算會計(jì)要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出
我國當(dāng)前執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)等三個部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計(jì)可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革,研究制定我國政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會計(jì)體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)構(gòu)成,長期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個完整的會計(jì)體系,既要包含財(cái)政總預(yù)算會計(jì),也要包括行政單位的核算會計(jì)。另一方面,政府預(yù)算會計(jì)也要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出,要準(zhǔn)確及時編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準(zhǔn)確核算,預(yù)算會計(jì)的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。
2.預(yù)算會計(jì)需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式
目前,我國大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營性收支活動采用的還是收付實(shí)現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會計(jì)核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠(yuǎn)發(fā)展來說我國的預(yù)算會計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時才加以確認(rèn),如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并將其列為負(fù)債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果。事實(shí)證明,在某些部門的預(yù)算會計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠準(zhǔn)確地反映政府財(cái)政收支的真實(shí)情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補(bǔ)助收入就可以確認(rèn)收入;離退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出就應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債,這種確認(rèn)方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。
3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會計(jì)科目的設(shè)計(jì)體系
針對上面行政事業(yè)單位會計(jì)科目核算存在的問題,我個人認(rèn)為我國今后在預(yù)算會計(jì)的改革上首先要爭取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級和三級核算會計(jì)科目,以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會計(jì)時,應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計(jì)核算的基本原則,在準(zhǔn)確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點(diǎn),逐步改革預(yù)算會計(jì)科目的設(shè)置和核算。在實(shí)際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通?？傊?要爭取建立一個全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。
4.加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會計(jì)的核算
我國的預(yù)算會計(jì)制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會計(jì)的預(yù)算會計(jì)基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會計(jì)體系的會計(jì)準(zhǔn)則不完整,企業(yè)會計(jì)有會計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)算會計(jì)卻沒有預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看,為了完善我國的會計(jì)法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則,爭取在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計(jì)的核算。
總之,我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度這確實(shí)是一個比較漫長并且復(fù)雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準(zhǔn)備,而且在實(shí)踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】總預(yù)算會計(jì)；財(cái)政管理；國庫集中支付；鄉(xiāng)鎮(zhèn)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政是我國五級財(cái)政體系中最基層的一級財(cái)政，是我國財(cái)政體系的重要組成部分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的主力軍，是核算、反映、監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動的專業(yè)會計(jì)。
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)核算和管理的現(xiàn)狀
以我市九個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所為例，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所平均人數(shù)偏少，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)平均年齡偏高，本科以上學(xué)歷人數(shù)偏少。
按照《預(yù)算法》規(guī)定，一級政府一級財(cái)政，我市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本上不設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)級金庫，其稅收收入和非稅收入就近直接繳入縣級金庫。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金由縣級財(cái)政局根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入執(zhí)行情況，下?lián)苤粮鬣l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算安排，支付相關(guān)財(cái)政資金。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)依據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]287號）進(jìn)行會計(jì)核算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)的業(yè)務(wù)由縣級財(cái)政局負(fù)責(zé)指導(dǎo)，人事安排則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府自行負(fù)責(zé)。
2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)核算和管理存在的問題
2.1 財(cái)政資金支付不合理，以撥列支現(xiàn)象嚴(yán)重
大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)采取一次性將財(cái)政資金撥入各部門預(yù)算單位的銀行賬戶，這樣一方面形成財(cái)政資金結(jié)余多戶頭分散存放，另一方面卻造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金不足、調(diào)度困難。財(cái)政資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政先下?lián)?，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政以撥列支，再由部門預(yù)算單位實(shí)際支付到個人或供應(yīng)商，兩者存在一定的時間差，實(shí)際支出有一定的滯后性。因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出報(bào)表列報(bào)的支出并不能真實(shí)反映財(cái)政資金的實(shí)際支出數(shù)。
部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)重復(fù)列支撥款數(shù)，形成虛列支出；也有鄉(xiāng)鎮(zhèn)將當(dāng)年未使用的資金，以各種名義虛列支出。主要原因：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前總預(yù)算會計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制原則來核算，不能真實(shí)、合理地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當(dāng)年的實(shí)際支出。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成一定的財(cái)政支出規(guī)模，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)政指標(biāo)的增長（比如每年地方財(cái)政用于農(nóng)業(yè)、教育、科技等經(jīng)費(fèi)的增長幅度，均應(yīng)高于其財(cái)政經(jīng)常性收入的增長幅度），而虛列支出。三是部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力狀況比較困難，主要靠上級補(bǔ)助收入，故通過虛列支出擴(kuò)大財(cái)政赤字，向上級爭取更多的補(bǔ)助資金。
2.2 會計(jì)核算不規(guī)范，暫存暫付款項(xiàng)比較混亂
部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的總預(yù)算會計(jì)帳中，存在大量的暫存、暫付款，這些款項(xiàng)金額巨大（少則幾百萬，多則幾千萬），時間跨度長（最長的是上世紀(jì)90年代初），大部分已屬不良掛賬。主要原因有：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)隱瞞收入。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)將上級補(bǔ)助資金列作暫存款。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)隱瞞支出。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)將已經(jīng)發(fā)生并應(yīng)列報(bào)支出的款項(xiàng)或者沒有預(yù)算安排而支出的款項(xiàng)，掛在暫付上，以隱蔽超支或虛增結(jié)余。三是部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程項(xiàng)目已完工但未及時辦理結(jié)算手續(xù)。對一些重大的已完工項(xiàng)目，不及時向施工單位索要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，造成大量資金掛賬，暫付款過大。
2.3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)崗位設(shè)置不合理、職責(zé)分工不明確
根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》（財(cái)庫[2012]1號）的規(guī)定，各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，按照崗位設(shè)置要求和不相容職務(wù)相分離原則，足額配備相關(guān)人員，明確崗位人員職責(zé)分工。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)未建立崗位責(zé)任制制度，沒有嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則來設(shè)置會計(jì)崗位。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)一手清，即開具支付憑證、管理支付業(yè)務(wù)專用印章、會計(jì)核算為同一人。少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)未取得會計(jì)從業(yè)資格證書。因鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)變動更換印章，新印章啟用后，原印章仍在使用，未及時上交銷毀。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)支付印章中的財(cái)務(wù)專用章和法人章由一人統(tǒng)一保管，未實(shí)行專人負(fù)責(zé)、分人分印管理。
3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)核算和管理的對策建議
3.1 開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付改革，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金支付
開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革，將有利于規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金支付，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化水平，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金運(yùn)行安全和高效，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)人民群眾的水平。鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革，即將鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有財(cái)政性資金的支出按規(guī)范的程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)運(yùn)行，支出運(yùn)行過程處于財(cái)政有效監(jiān)管之下，增強(qiáng)財(cái)政支出活動的透明度，同時減少資金撥付環(huán)節(jié)，財(cái)政支出直達(dá)供應(yīng)商或個人，加快資金運(yùn)行速度，提高資金使用效率。推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)各部門預(yù)算單位不再保留實(shí)有資金賬戶，使得資金存放由部門預(yù)算單位分散存放改為由國庫統(tǒng)一存放；在支付方式上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金根據(jù)先預(yù)算后支付的原則，按照資金的性質(zhì)和類別分別實(shí)行財(cái)政直接支付和授權(quán)支付。鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付改革要與部門預(yù)算改革相互配套、相互銜接，要在全面推行部門預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制，使所有財(cái)政性資金的支付建立在明晰的預(yù)算基礎(chǔ)上，為順利實(shí)施鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革創(chuàng)造條件。
3.2 加強(qiáng)對暫存暫付款項(xiàng)的清理，切實(shí)提高會計(jì)核算質(zhì)量
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的暫存暫付款進(jìn)行一次全面的清理，及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系；對確屬呆賬壞賬的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定沖銷。建立債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究的長效機(jī)制，對暫付款到期收不回的追究有關(guān)人員責(zé)任。每年年終，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對暫存暫付款項(xiàng)的清理工作，盡量避免新增掛賬?？h級財(cái)政局和審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)賬往來掛賬的監(jiān)督，特別是對利用往來掛賬而隱瞞截留收入，偷逃稅金和轉(zhuǎn)移挪用專項(xiàng)資金造成國有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，要嚴(yán)肅處理，以保證國家利益不受侵犯，維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序。
3.3 科學(xué)設(shè)置會計(jì)崗位、提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)素養(yǎng)
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)根據(jù)財(cái)政國庫管理要求和總預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)需要，遵循制衡、高效原則，科學(xué)設(shè)置總預(yù)算會計(jì)工作崗位（賬戶管理崗位、資金調(diào)度崗位、審核崗位、支付崗位、會計(jì)核算崗位、監(jiān)督管理崗位等），崗位設(shè)置不得交叉、重復(fù)?？h級財(cái)政局應(yīng)定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開展會計(jì)職業(yè)道德教育和廉政風(fēng)險(xiǎn)教育。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)、財(cái)政等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，加深對會計(jì)核算一般原則的認(rèn)識，嚴(yán)格遵循會計(jì)核算原則，切實(shí)按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的要求規(guī)范會計(jì)核算行為，客觀真實(shí)地記錄和反映各項(xiàng)財(cái)政收支情況，克服隨意性，確保會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政資金安全管理，建立風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的動態(tài)防控管理，確保財(cái)政資金安全。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行對賬制度，確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。
綜上所述，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計(jì)管理，逐步建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度，是全面推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的必然要求，是建設(shè)公共財(cái)政體系和源頭治腐的有效途徑，是充分調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財(cái)積極性，發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政就地就近資金監(jiān)管的基礎(chǔ)，對規(guī)范和強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理，確保資金安全，提高資金使用效率，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì) 問題 對策
1 我國預(yù)算會計(jì)目前狀況
會計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶動我國會計(jì)的飛速發(fā)展，我國的會計(jì)預(yù)算體系出現(xiàn)了新的發(fā)展模式，因?yàn)槲覈?cái)務(wù)制度的改革使得我國的財(cái)政必須逐步的實(shí)現(xiàn)公開、透明，但是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)預(yù)算體系與當(dāng)前的財(cái)務(wù)改革出現(xiàn)了步伐的不一致，尤其是我國加入世貿(mào)組織以后，我國的經(jīng)濟(jì)與世界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系逐漸的加強(qiáng)使得預(yù)算會計(jì)制度的諸多問題和局限性逐漸產(chǎn)生和顯現(xiàn)出來。
1.1 1998年中國對預(yù)算會計(jì)體系的改革及其由此引出的問題 在中國，預(yù)算會計(jì)是會計(jì)學(xué)在政府預(yù)算與行政事業(yè)單位中的運(yùn)用。在1998年實(shí)行新預(yù)算會計(jì)制度之前，中國預(yù)算會計(jì)體系主要由財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)即總預(yù)算會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)兩部分組成。1998年實(shí)行新預(yù)算會計(jì)制度后，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)一拆為二的主要原因是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，從總體來說，行政單位和事業(yè)單位在單位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理要求、對市場的依賴程度等方面都存在著較大的差異，因此，需要區(qū)別對待其各自的會計(jì)政策和核算方法。
1.2 目前中國對預(yù)算會計(jì)體系的存在不同觀點(diǎn)及其理由 當(dāng)前對預(yù)算會計(jì)的理解有以下幾種不同的觀點(diǎn)：
1.2.1 事業(yè)單位會計(jì)仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計(jì)體系，與行政單位會計(jì)一起合稱“行政事業(yè)單位會計(jì)”。會計(jì)歷來分成盈利性會計(jì)即企業(yè)會計(jì)和非盈利性會計(jì)即非盈利組織會計(jì)或稱預(yù)算會計(jì)兩大類，事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會計(jì)歸屬于預(yù)算會計(jì)體系。另外，如果將事業(yè)單位會計(jì)從預(yù)算會計(jì)體系中分離出去，這會打亂中國多年來精心建立起來的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。
1.2.2 事業(yè)單位會計(jì)不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計(jì)體系，而應(yīng)與企業(yè)會計(jì)一起合稱“企事業(yè)單位會計(jì)”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，事業(yè)單位以其不以盈利為目的而區(qū)別于企業(yè)，又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此，事業(yè)單位會計(jì)需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤，是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益；與此同時，事業(yè)單位會計(jì)也需要采用資本保持概念，需要進(jìn)行成本核算、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2 我國預(yù)算會計(jì)存在的問題及原因和所帶來的影響
我國預(yù)算會計(jì)的發(fā)展對于我國會計(jì)發(fā)展帶了一定的促進(jìn)作用，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的預(yù)算會計(jì)也出現(xiàn)了一些與社會發(fā)展、財(cái)政報(bào)告等方面的不足，其不足主要有：
2.1 財(cái)政預(yù)算不能完全的反應(yīng)政府的收支情況 我國開始進(jìn)行預(yù)算的目的就是為了政府部門的資金使用能夠有所了解，為單位的資金使用提供原始的流向憑證指導(dǎo)，以此為政府部門對于社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供財(cái)務(wù)方面的指導(dǎo)，但是目前財(cái)政的預(yù)算不能很好的反應(yīng)政府的資金使用動向，因此就在本質(zhì)上改變了目前的資金預(yù)算目的。同時現(xiàn)在的財(cái)政預(yù)算只能反應(yīng)政府的收支現(xiàn)金情況，對于政府的采購沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)。雖然目前我國的財(cái)政收支基本上是由國庫集中完成的，但是它還是不利于單位的自我采購的現(xiàn)金支出的反應(yīng)。
2.2 預(yù)算會計(jì)不能完全的反應(yīng)政府的債務(wù) 隨著我國資本市場的發(fā)展，我國發(fā)行了大量的資本商品，這些虛擬的商品沒有在我國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中反應(yīng)出來，因?yàn)楝F(xiàn)行的我國會計(jì)預(yù)算制度還是存在不足，它沒有反應(yīng)政府與企業(yè)之間的債務(wù)關(guān)系。因此無形之中加重了政府的預(yù)算會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3 改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的對策
3.1 建立健全會計(jì)預(yù)算體系 我國的會計(jì)基礎(chǔ)弱的重要原因是會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平低。改善良營企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況就必須加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的管理，提高他們的專業(yè)技能。加強(qiáng)對民營企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的管理，可以根據(jù)兩種不同情況，一是對企業(yè)新聘的會計(jì)人員；二是企業(yè)己聘的會計(jì)人員。對于前者，可以采取以下措施：①嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》，要求企業(yè)新聘的會計(jì)工作者必須持有會計(jì)人員從業(yè)資格證書，嚴(yán)禁無證上崗。②根據(jù)規(guī)模，規(guī)定民營企業(yè)必須聘請的持有會計(jì)從業(yè)資格證書的會計(jì)人員的下限。③企業(yè)新聘的會計(jì)人員應(yīng)報(bào)市財(cái)政局入行資格審查，不合格者嚴(yán)禁上崗，合格者的資料存檔管理。
3.2 全面披露預(yù)算會計(jì)信息 財(cái)政的報(bào)告是全面的對于政府的財(cái)政收支情況的報(bào)告，它是反映政府財(cái)務(wù)信息的一種模式，因此建立會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度有利于政府的財(cái)政制度改革，有利于提升我國的會計(jì)改革質(zhì)量。政府的財(cái)務(wù)報(bào)告需要政府部門編制規(guī)范的會計(jì)信息紕漏，建立完善的信息披露內(nèi)容制度，披露的內(nèi)容要真實(shí)可靠，在信息制度不斷完善的經(jīng)濟(jì)時代我們的政府披露信息要全面的系統(tǒng)的記錄政府的財(cái)務(wù)收支情況，尤其是對于國家的固定資產(chǎn)以及社保方面的財(cái)務(wù)信息要嚴(yán)格按照規(guī)定制度進(jìn)行信息的披露。
3.3 積極引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制 在我國財(cái)政制度的改革下，我國的事業(yè)單位的財(cái)政支出情況已經(jīng)不能很好的適應(yīng)現(xiàn)在的國庫集中支付制了，現(xiàn)在的財(cái)政支付制度在國庫的集中改革的情況下出現(xiàn)了許多的問題，因此我們要積極地引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就會有力的保護(hù)政府的財(cái)政支出符合改革的目的，只有這樣才能在一定程度上使得政府的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)前的政府財(cái)務(wù)情況。另外我們也要積極地進(jìn)行會計(jì)體制方面的建設(shè)，積極地制定相關(guān)的法律制度，完善我國的財(cái)務(wù)披露制度，力爭我國的財(cái)務(wù)預(yù)算制度改革符合我國會計(jì)改革的大的方向，促進(jìn)我國的會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王艷麗.淺議現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的問題及其改革[J].管理與創(chuàng)新，2008（2）.
摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入我國預(yù)算管理及行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要工作即預(yù)算會計(jì)的作用越來越突顯。我國政府預(yù)算會計(jì)重要事核算、反映監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷的完善，我國政府的預(yù)算會計(jì)工作改革勢在必行。本文主要探討政府預(yù)算會計(jì)存在的問題與對策。
關(guān)鍵詞 政府預(yù)算會計(jì) 財(cái)政管理制度 問題與對策
近幾年來，我國財(cái)政管理制度進(jìn)行了重大改革，改革的方向，使財(cái)政工作進(jìn)一步規(guī)范，進(jìn)一步公開和透明，也有利于財(cái)政、財(cái)務(wù)信息的正確反映，更有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策。如推行部門預(yù)算編制、政府采購、國庫集中支付制度等。這次改革就要求預(yù)算會計(jì)不僅要反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，而且也要反映政府財(cái)政運(yùn)行情況和持續(xù)運(yùn)行能力，為適應(yīng)新的改革需要，完善和改進(jìn)預(yù)算會計(jì)制度中不適應(yīng)的部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
一、當(dāng)前我國政府預(yù)算會計(jì)存在的問題
1.政府會計(jì)制度不完善。我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會計(jì)與行政單位會計(jì)都實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不反映哪些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，最典型的是拖欠征地補(bǔ)償款和農(nóng)民工工資。此外，會計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整，反映信息過于簡單。我國行政事業(yè)單位的國有固定資產(chǎn)沒有匯總反映成為總預(yù)算會計(jì)報(bào)表信息，因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會。
2.政府財(cái)力有限。這幾年中央和地方財(cái)政收入連續(xù)高速增長，但從目前我國財(cái)政資金供求狀況看，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財(cái)政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報(bào)建議數(shù)與財(cái)政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)問題的重要原因。
3.部門利益驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往過多考慮自身利益，不考慮國家財(cái)力負(fù)擔(dān)情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項(xiàng)支出全部列足，甚至編制尚未立項(xiàng)、無依據(jù)、不必要的項(xiàng)目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過控制限額。在編制收入預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞自行組織的財(cái)力，最大限度地爭取財(cái)政撥款。
4.財(cái)政撥款時間的限制。預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)繁瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計(jì)劃。財(cái)政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無法開展或?qū)嵤╉?xiàng)目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財(cái)政追加的預(yù)算，除政策性、突發(fā)性因素外，許多追加專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)帶有明顯經(jīng)費(fèi)補(bǔ)質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財(cái)政資金。
5.會計(jì)報(bào)表信息的不真實(shí)，易造成政府經(jīng)濟(jì)決策的失誤。收付實(shí)現(xiàn)制以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)的時間作為記賬憑據(jù)。這樣容易造成權(quán)利與義務(wù)不相配套，往往當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有體現(xiàn)在當(dāng)年的支出中，如政府支付的利息、政府支付的社會保障資金。一方面政府反映可支配的財(cái)力數(shù)額較大，另一方面政府要支付或者要承擔(dān)的費(fèi)用沒有反映在賬面上待下年支出，往往為決策者提供了虛假會計(jì)信息，易造成政府決策的失誤，如重復(fù)建設(shè)，一味追求規(guī)模效應(yīng)造成資源浪費(fèi)。
二、我國政府預(yù)算會計(jì)未來改革建議
1.加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)核算，改進(jìn)預(yù)算控制，強(qiáng)化預(yù)算的法制性。預(yù)算在政府的計(jì)劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財(cái)務(wù)資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責(zé)任。預(yù)算會計(jì)是幫助控制收支的管理控制工具。預(yù)算會計(jì)通常需設(shè)置估計(jì)收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來概括和詳細(xì)記錄計(jì)劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計(jì)還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會計(jì)賬戶來詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來源于會計(jì)賬戶的實(shí)際發(fā)生數(shù)額。通過計(jì)算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權(quán)數(shù)額。政府會計(jì)通過設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報(bào)告，跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過程，以確保預(yù)算約束的實(shí)現(xiàn)。
2.財(cái)政收入方面不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我們認(rèn)為財(cái)政收入上還是以收付實(shí)現(xiàn)制為宜。財(cái)政收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理可以與有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相統(tǒng)一，但在實(shí)際核算中有一定難度。主要從兩方面考慮，一是若實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政收入是按所屬年度來確定，而不是按入庫時間來確認(rèn)，與目前國庫入庫方法存在較大差距，必然要求國庫會計(jì)處理實(shí)行相應(yīng)調(diào)整。二是目前財(cái)政管理體制的限制。由于財(cái)政收入與中央、地方利益密切相關(guān)，財(cái)政體制的改革往往在財(cái)政收入中做文章，從目前體制上看，在財(cái)政收入運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及中央、地方財(cái)政利益，涉及面太廣。正如某些文章，提出對政策性退稅應(yīng)退未退和國有企業(yè)應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從理論上講，可行，但實(shí)際上難以操作。
3.對債權(quán)，建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按借出資金或應(yīng)收款數(shù)額的一定比例建立壞賬準(zhǔn)備金，按月或按季分?jǐn)倐鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失?？梢栽鲈O(shè)“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目，作為借出資金或應(yīng)收款備抵科目。提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時，列報(bào)支出并計(jì)入“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”；年終，根據(jù)借出資金或應(yīng)收款的賬面余額分析，應(yīng)該計(jì)提多少的風(fēng)險(xiǎn)金準(zhǔn)備數(shù)，對“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目賬面余額進(jìn)行補(bǔ)提或沖減；對已確定無法收回的借出資金或應(yīng)收款，批準(zhǔn)作為壞賬損失時，沖回“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”同時減少借出資金或應(yīng)收款科目；如果以后又收回已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，按實(shí)際收回的金額增加“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”和借出資金或應(yīng)收款，再增加銀行存款沖減借出資金或應(yīng)收款。
