時(shí)間：2024-01-03 17:58:13
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)流程 審計(jì)流程 基本思路
在目前的IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了諸多的供求矛盾，在這種情形下，會(huì)計(jì)流程也需要進(jìn)行調(diào)整，主要應(yīng)該結(jié)合周圍的信息生態(tài)環(huán)境進(jìn)行重新創(chuàng)造。想要有效保證會(huì)計(jì)流程的順利運(yùn)行，對(duì)其進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控顯得至關(guān)重要。持續(xù)審計(jì)主要包括持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與持續(xù)控制評(píng)估，想要有效發(fā)揮持續(xù)審計(jì)的作用，則必須將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與之進(jìn)行有效結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫連接。所以探討將審計(jì)流程合理嵌入到會(huì)計(jì)流程中具有重要的意義，最終實(shí)現(xiàn)了二者的共同發(fā)展與充分互動(dòng)。
一、持續(xù)監(jiān)控的順利實(shí)施
持續(xù)監(jiān)控在會(huì)計(jì)流程中的順利實(shí)施主要可以通過持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)以及內(nèi)嵌審計(jì)模塊來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于這兩種監(jiān)控方式而言，其運(yùn)行模式大致形同，主要都是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的控制，并對(duì)二者的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究與分析，找到控制的不足之處以及非正常的交易情況，最后以手機(jī)短信以及郵件的形式向企業(yè)的相關(guān)人員報(bào)告，提示他們做好下一步的準(zhǔn)備。
二、嵌入審計(jì)流程基本思路
審計(jì)這份工作需要工作人員具有一定的職業(yè)判斷能力，計(jì)算機(jī)在對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行的過程中，表現(xiàn)出來(lái)的是剛性；而在依靠人工處理的過程中，表現(xiàn)出來(lái)的是柔性，其二者之間存在著明顯的差異。由于這種差異的存在，在將審計(jì)流程轉(zhuǎn)變成計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序的過程中，一定要對(duì)已有的審計(jì)流程實(shí)行重構(gòu)。這種重構(gòu)主要是指將會(huì)計(jì)流程中的一些部分進(jìn)行有效分離，主要針對(duì)審計(jì)判斷與手工審計(jì)程序中的可調(diào)整部分與不可調(diào)整部分，經(jīng)過分離后可以有效提高自己的獨(dú)立性，最終實(shí)現(xiàn)了審計(jì)程序的自動(dòng)化。
（一）將審計(jì)程序進(jìn)行有效規(guī)范
想要保證審計(jì)程序完全自動(dòng)化，做好眼前手工程序的規(guī)范工作顯得至關(guān)重要。審計(jì)程序的規(guī)范主要是指創(chuàng)建一種固定的審計(jì)模式，這樣就能夠有效加強(qiáng)審計(jì)人員在進(jìn)行程序?qū)徲?jì)時(shí)對(duì)其的理解，并能了解其運(yùn)用上的不同，最終保證了執(zhí)行審計(jì)程序的一致性與正確性。
考慮到審計(jì)程序自動(dòng)化是否能實(shí)現(xiàn)，以及實(shí)現(xiàn)后的效果，可將手工審計(jì)程序分為三類：一是可直接實(shí)現(xiàn)；二是有實(shí)現(xiàn)潛力；三是不可能實(shí)現(xiàn)?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)于常規(guī)的審計(jì)程序以及重復(fù)性較強(qiáng)的審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化的可能非常大，而那些不可以找到自動(dòng)化部分以及不能合理利用計(jì)算機(jī)的，只能由手工來(lái)完成的，想實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化是不可能的。還有一些審計(jì)程序在運(yùn)行時(shí)要通過審計(jì)人員的邏輯判斷，并且這種邏輯判斷是可以利用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，最后將其進(jìn)行重構(gòu)規(guī)范，最終獲得自動(dòng)化的潛力。
審計(jì)程序的規(guī)范主要指將有潛力實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序的部分進(jìn)行規(guī)范。這種規(guī)范沒有傷害，不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法進(jìn)行判斷，主要是將審計(jì)人員在不同的環(huán)境下所執(zhí)行審計(jì)的情形融入到計(jì)算機(jī)中，最后用一種固定的方式來(lái)統(tǒng)一執(zhí)行，不可依據(jù)自己的愛好來(lái)選擇。而相對(duì)于要求審計(jì)人員進(jìn)行思考與推理的工作，借鑒構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)時(shí)所用到的方法的幾率非常大，尤其體現(xiàn)在知識(shí)工程學(xué)中。對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范的目的在于將人工與計(jì)算機(jī)的審計(jì)程序進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，所以設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行程序設(shè)計(jì)時(shí)，必須要聽取具有豐富經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。
（二）應(yīng)用基線實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化
在將一些審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范的過程中，有些不是因?yàn)榧夹g(shù)的原因就是因?yàn)槌杀镜脑蚨鴮?dǎo)致不能順利進(jìn)行，在這時(shí)合理引入基線監(jiān)控對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化具有很大的幫助。對(duì)于基線而言，其主要是一個(gè)依據(jù)，為以后的審計(jì)過程提供依據(jù)。當(dāng)系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)，會(huì)將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的自動(dòng)化。與以往的方式相比，此種方式較容易實(shí)施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點(diǎn)，審計(jì)的覆蓋面非常狹窄，只會(huì)對(duì)限制性控制設(shè)置起到作用。在對(duì)基線進(jìn)行設(shè)置時(shí)，可以利用上次的全面審計(jì)結(jié)果，也可以又一次對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估來(lái)獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，基線也要相應(yīng)的進(jìn)行變化，并且在設(shè)置基線時(shí)，一定要認(rèn)真考慮風(fēng)險(xiǎn)與成本二者之間的關(guān)系。所以說(shuō)，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設(shè)置基線時(shí)不是一次就能完成的，在剛開始設(shè)置完成之后，應(yīng)該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進(jìn)而判斷是否應(yīng)該添加、修改或者刪除當(dāng)前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)結(jié)束。在將控制基準(zhǔn)設(shè)置完成之后，則應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行合理評(píng)估。
（三）確定執(zhí)行頻率
對(duì)于持續(xù)審計(jì)而言，較高頻率的審計(jì)得到的認(rèn)證效果也較高，合理運(yùn)行高頻率的審計(jì)程序，有效提高了審計(jì)程序的獨(dú)立性。所以審計(jì)人員應(yīng)該將持續(xù)審計(jì)的范圍與頻率進(jìn)行綜合比較。持續(xù)審議與傳統(tǒng)審計(jì)相比較后發(fā)現(xiàn)，前者的執(zhí)行頻率較高，并且流程的存在風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)程序的可利用資源與自動(dòng)化程度都在一定程度上決定著審計(jì)頻率。
（四）強(qiáng)化警報(bào)管理
企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)包括持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，如果審計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)相應(yīng)的問題，會(huì)立即生成警報(bào)，然后通過一些途徑將信息傳遞給審計(jì)人員。對(duì)于審計(jì)警報(bào)管理而言，其應(yīng)該能夠有效的解決警報(bào)大量涌現(xiàn)的情況，以防產(chǎn)生不必要的麻煩。所以當(dāng)前仍然需要完善與強(qiáng)化警報(bào)管理，最終能夠保證整個(gè)系統(tǒng)可以有效運(yùn)行。
三、結(jié)束語(yǔ)
將審計(jì)流程合理嵌入到會(huì)計(jì)流程中，有效的保證了會(huì)計(jì)流程能夠順利運(yùn)行，為持續(xù)監(jiān)控的實(shí)行也奠定了基礎(chǔ)，并且充分發(fā)揮了持續(xù)審計(jì)的作用，解決了會(huì)計(jì)信息中產(chǎn)生的諸多矛盾，具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]陽(yáng)杰，應(yīng)里孟.會(huì)計(jì)流程內(nèi)嵌審計(jì)流程的基本思路探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，5（10）
一、持續(xù)審計(jì)對(duì)持續(xù)監(jiān)控的利用
對(duì)會(huì)計(jì)流程實(shí)施持續(xù)監(jiān)控，審計(jì)人員可以利用管理層實(shí)施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也可以通過在會(huì)計(jì)流程中內(nèi)嵌審計(jì)模塊（EAM）來(lái)實(shí)現(xiàn)。這兩種監(jiān)控方式的運(yùn)作模式基本相同，都是通過對(duì)系統(tǒng)及其會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的控制設(shè)置和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別控制缺陷和異常交易，并通過郵件或手機(jī)短信的方式向?qū)徲?jì)人員、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人發(fā)送預(yù)警，以期他們采取進(jìn)一步的行動(dòng)。
從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)看，EAM和持續(xù)監(jiān)控在功能上存在交叉，這是由內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制監(jiān)控中的作用決定的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門既可以是管理層內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)施中的主要參與者，也可以是內(nèi)部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行者。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在第3號(hào)全球技術(shù)審計(jì)指南《持續(xù)審計(jì)》中，詳細(xì)地闡述了持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控之間的依存關(guān)系，提出在持續(xù)審計(jì)中，充分利用持續(xù)監(jiān)控，能夠同時(shí)滿足對(duì)控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關(guān)性確認(rèn)的需要。
不過，根據(jù)COSO《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》的觀點(diǎn)，當(dāng)前很多企業(yè)沒有很好地利用持續(xù)監(jiān)控程序，或者總體上缺乏必要的監(jiān)控程序，這就給依賴持續(xù)監(jiān)控而運(yùn)行的持續(xù)審計(jì)實(shí)施帶來(lái)障礙。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)主動(dòng)幫助管理層建立持續(xù)監(jiān)控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權(quán)。持續(xù)審計(jì)是一種在較高頻率上進(jìn)行審計(jì)的方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化是開展持續(xù)審計(jì)的必要條件。內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)論是為了滿足審計(jì)的需要來(lái)開發(fā)EAM，還是為了幫助管理層實(shí)施持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，都應(yīng)該考慮將更多的現(xiàn)有審計(jì)程序整合進(jìn)EAM或者持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也即如何將現(xiàn)有審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的嵌入。
二、審計(jì)流程嵌入的基本思路
審計(jì)是一種充斥著職業(yè)判斷的工作，由于計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計(jì)流程轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序時(shí)，必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)流程進(jìn)行重構(gòu)。審計(jì)流程重構(gòu)主要是將當(dāng)前針對(duì)會(huì)計(jì)流程的手工審計(jì)程序和審計(jì)判斷的可規(guī)范部分與不可規(guī)范部分相分離，目的在于減少對(duì)非正式審計(jì)判斷技術(shù)的依賴，以使審計(jì)程序盡可能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。
（一）規(guī)范審計(jì)程序
要實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化，首先必須對(duì)現(xiàn)有的手工審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范化。規(guī)范化就是通過建立一種統(tǒng)一的審計(jì)方式，減少不同審計(jì)人員對(duì)于具體審計(jì)程序理解和運(yùn)用上的差異，借以提升審計(jì)程序執(zhí)行上的準(zhǔn)確性和一致性。
根據(jù)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)可能性與程度，手工審計(jì)程序可分為可直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、不可能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和具備實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化潛力三類。一般來(lái)說(shuō)，那些用于完成常規(guī)的、重復(fù)性的結(jié)構(gòu)化工作的審計(jì)程序都可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。對(duì)于那些既不能分離出可自動(dòng)化部分，也不能利用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的模擬，或者必須由人工來(lái)完成的部分，是不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的。某些審計(jì)程序雖然需要運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷，但這種職業(yè)判斷具有一定的邏輯性，可以通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)模擬，這類審計(jì)程序可以通過進(jìn)行重構(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，進(jìn)而使之具備實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的潛力。
對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范就是針對(duì)具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序部分。這種規(guī)范化并非消除審計(jì)職業(yè)判斷的空間，而是通過考慮審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)境下執(zhí)行審計(jì)程序的各種可能情形，將這些情形內(nèi)化于計(jì)算機(jī)審計(jì)程序中，用一種統(tǒng)一的方式來(lái)執(zhí)行，而不能由審計(jì)人員根據(jù)自身偏好進(jìn)行選擇。對(duì)于那些需要審計(jì)人員進(jìn)行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)時(shí)采用的方法，如知識(shí)工程學(xué)。由于規(guī)范化的最終目的是將人工審計(jì)程序轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可執(zhí)行的程序，所以，在軟件設(shè)計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)程序設(shè)計(jì)中，需要有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的參與。
（二）利用基線來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化
某些審計(jì)程序想要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，不是在技術(shù)上不可行，就是成本太高，此時(shí)可以考慮采用對(duì)基線的監(jiān)控來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化。如果規(guī)范化的審計(jì)程序是自動(dòng)化“審計(jì)面”，那么通過基線所進(jìn)行的監(jiān)控則是自動(dòng)化“審計(jì)點(diǎn)”?；€是對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程設(shè)置的一個(gè)參照，它是作為后續(xù)審計(jì)過程中的參照標(biāo)準(zhǔn)。在系統(tǒng)運(yùn)行過程中，通過將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與基線進(jìn)行比較，識(shí)別偏離基線的情況，借以實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化。這種方式的優(yōu)勢(shì)在于容易實(shí)施、成本較低。不足之處在于其審計(jì)覆蓋面狹窄，且僅僅對(duì)那些限制性的控制設(shè)置起作用。在進(jìn)行基線設(shè)置的時(shí)候，可以采用前次全面審計(jì)的結(jié)果，也可以通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行重新評(píng)估來(lái)獲取。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，要求基線也隨之調(diào)整，這就需要大量的手工工作來(lái)驗(yàn)證基線的有效性。所以，在基線設(shè)置中還需要在風(fēng)險(xiǎn)和成本之間進(jìn)行權(quán)衡。一般來(lái)說(shuō)，參數(shù)值越固定，越適用于基線監(jiān)控?；€設(shè)置并非一蹴而就，在初始設(shè)置運(yùn)行之后的一段時(shí)間內(nèi)需要對(duì)監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)分析，審慎決定是否應(yīng)該對(duì)當(dāng)前基線值進(jìn)行添加、刪除或者修改，直到系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行為止。控制基準(zhǔn)設(shè)定好之后，還應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。
（三）確定持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行頻率
持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的頻率將會(huì)從對(duì)詳細(xì)交易的實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)的評(píng)價(jià)到對(duì)詳細(xì)交易、快照或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評(píng)價(jià)。高頻率的持續(xù)審計(jì)可以提供較高水平的認(rèn)證，因?yàn)槌掷m(xù)審計(jì)的高頻率將導(dǎo)致留給不符合要求的調(diào)整或者進(jìn)行交易的時(shí)間有限，而且，執(zhí)行一些高頻率的審計(jì)程序，可以減少對(duì)那些不能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序的依賴。因此，審計(jì)人員可以考慮在持續(xù)審計(jì)的頻率和范圍之間進(jìn)行權(quán)衡。
持續(xù)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)之所以能夠在一個(gè)更高的頻率上執(zhí)行，是因?yàn)樽詣?dòng)化的持續(xù)審計(jì)測(cè)試可以降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制確認(rèn)的成本。審計(jì)頻率將不僅取決于所檢查的系統(tǒng)或者流程的風(fēng)險(xiǎn)水平，也取決于審計(jì)程序的自動(dòng)化程度和可以使用的資源。比如擁有關(guān)鍵控制的系統(tǒng)可能需要對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析；支持年度審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能每季度進(jìn)行一次；用于支持單項(xiàng)審計(jì)和對(duì)審計(jì)建議的追蹤可能會(huì)在一個(gè)特定的基礎(chǔ)上進(jìn)行。
（四）強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)生成的警報(bào)管理
持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)的一種，該系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)控制異常或風(fēng)險(xiǎn)增加的情況，會(huì)自動(dòng)生成警報(bào)，然后通過電子郵件、短信或自動(dòng)電話系統(tǒng)通知審計(jì)人員，并選擇性的通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人或管理人員，以促使問題及時(shí)得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風(fēng)險(xiǎn)，從而提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的“免疫力”。警報(bào)需要記錄的細(xì)節(jié)應(yīng)該包括所檢測(cè)到的結(jié)果、關(guān)于將要采取什么行動(dòng)的決策、誰(shuí)應(yīng)該被告知、應(yīng)該何時(shí)被告知、期望得到響應(yīng)的日期。警報(bào)有輕重緩急之分，審計(jì)人員應(yīng)該先將這些審計(jì)結(jié)果進(jìn)行排序，然后再按照順序執(zhí)行。審計(jì)警報(bào)管理關(guān)鍵不在于如何將警報(bào)發(fā)送給相關(guān)人員，而在于如何解決“警報(bào)涌現(xiàn)”的問題。如果出現(xiàn)警報(bào)大規(guī)模涌現(xiàn)，將不利于審計(jì)人員和企業(yè)相關(guān)人員對(duì)這些問題的處理。最糟糕的是，警報(bào)涌現(xiàn)可能使得企業(yè)相關(guān)人員決定全部忽略警報(bào)或強(qiáng)迫審計(jì)師關(guān)閉信息警報(bào)開關(guān)。產(chǎn)生警報(bào)涌現(xiàn)的原因可能是審計(jì)系統(tǒng)中發(fā)送警報(bào)的控制參數(shù)設(shè)定錯(cuò)誤，或者設(shè)定的過于保守。通常一個(gè)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在初次實(shí)施的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)警報(bào)涌現(xiàn)的情況，但并不能據(jù)此作出結(jié)論，因?yàn)槌掷m(xù)審計(jì)系統(tǒng)初次設(shè)置的參數(shù)通常具有一定的主觀性和片面性。在出現(xiàn)這種情況時(shí)，應(yīng)該先對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行調(diào)查，然后對(duì)相應(yīng)的控制參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，如此反復(fù)，不斷完善。如果在系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行一段時(shí)間后，再次發(fā)生警報(bào)涌現(xiàn)，則可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化的信號(hào)，需要重新對(duì)原有的控制參數(shù)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。
三、審計(jì)流程嵌入在我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中的相關(guān)考慮
2009年4月財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》中提出，未來(lái)5-10年要實(shí)現(xiàn)大型企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化與經(jīng)營(yíng)管理信息化融合，同時(shí)要根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等固化在信息系統(tǒng)中，促進(jìn)各單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并形成自我評(píng)價(jià)報(bào)告。2011年9月9日財(cái)政部的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中重點(diǎn)要求“全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為會(huì)計(jì)科學(xué)化和精細(xì)化管理提供助力”，則再次重申了企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息化和內(nèi)部控制審計(jì)信息化。
雖然上述兩個(gè)文件沒有要求將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，卻明確提出了要將會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程進(jìn)行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，通過對(duì)會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，無(wú)疑是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。國(guó)際上，普華永道的調(diào)查，以及ACL公司和IIA的聯(lián)合調(diào)查都表明，持續(xù)審計(jì)已經(jīng)受到了廣泛的重視，許多大公司內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)開始部分采用了持續(xù)審計(jì)。IIA和ISACA還專門了進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的指南。在我國(guó)，一些特大型企業(yè)，如中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司，已經(jīng)能夠通過信息化手段隨時(shí)掌握全國(guó)各地加油站交易等相關(guān)信息，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)所屬各單位業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控。
將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，需要進(jìn)行大規(guī)模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和法規(guī)遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進(jìn)行集成，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的持續(xù)監(jiān)控。許多ERP軟件還內(nèi)嵌了一些持續(xù)監(jiān)控模塊。但這些應(yīng)用只能局限于某個(gè)特定的ERP軟件。
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 零星基本建設(shè) 審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設(shè)審計(jì)是消防部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，根據(jù)《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》要求，凡是有基本建設(shè)活動(dòng)的公安消防部隊(duì)各級(jí)各單位以及利用各種資金建設(shè)的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須接受審計(jì)監(jiān)督?！吨袊?guó)人民武裝警察消防部隊(duì)工程建設(shè)管理暫行規(guī)定》第五十八條規(guī)定“武警消防部隊(duì)各類工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論投資來(lái)自何種渠道，無(wú)論規(guī)模大小，均必須接受審計(jì)監(jiān)督。”《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》第四條規(guī)定“投資金額部消防局40萬(wàn)元（含）以上、總隊(duì)級(jí)單位30萬(wàn)元（含）以上、支隊(duì)級(jí)單位20萬(wàn)元（含）以上、大隊(duì)級(jí)單位10萬(wàn)元（含）以上的，按照本規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督?！鄙鲜鲆?guī)定對(duì)消防部隊(duì)開展零星基本建設(shè)審計(jì)提供了依據(jù)，但這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，缺少一定的審計(jì)流程，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)形式、審計(jì)配合、職責(zé)分工、底稿記錄與復(fù)核、資料歸檔等實(shí)際操作不明確，在實(shí)際運(yùn)用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。為此，筆者結(jié)合消防審計(jì)工作實(shí)踐，選取了一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建消防部隊(duì)零星基本建設(shè)審計(jì)流程。
本文所講零星基本建設(shè)，是指消防部隊(duì)投資規(guī)模在200萬(wàn)元以內(nèi)的零星項(xiàng)目。如果達(dá)到招標(biāo)或者政府采購(gòu)要求的，還需按照招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法等法律法規(guī)以及基本建設(shè)審計(jì)相關(guān)規(guī)定，開展事前事中事后審計(jì)。
一、合同（預(yù)算）審計(jì)流程
1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)。
2.財(cái)務(wù)部門審核：就經(jīng)費(fèi)來(lái)源及到位情況，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)完備情況、經(jīng)費(fèi)保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。
4.審計(jì)部門審計(jì)：（1）審查內(nèi)容。參與直接審計(jì)的審計(jì)員重點(diǎn)審查：工程立項(xiàng)的審批權(quán)限是否合規(guī)、審批手續(xù)是否完善（單位辦文、會(huì)議記錄等）、經(jīng)費(fèi)是否納入預(yù)算（或計(jì)劃）、資金來(lái)源是否落實(shí)、施工單位的確定是否符合規(guī)定、施工單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)、施工單位上報(bào)預(yù)算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規(guī)、完整，（2）出具審核意見。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（合同審計(jì)類），記錄審計(jì)過程與結(jié)果，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見書，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在表內(nèi)簽署審批意見、姓名與日期。
5.單位領(lǐng)導(dǎo)審批：按照本單位審批權(quán)限管理相關(guān)規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)提出審批意見。
二、結(jié)算審計(jì)流程
1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目結(jié)算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批同意后將結(jié)算資料提交給審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。
2.項(xiàng)目執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人審批意見：對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.單位領(lǐng)導(dǎo)審批意見：對(duì)項(xiàng)目送審結(jié)算進(jìn)行把關(guān)審批并簽名。
4.審計(jì)部門審計(jì)。（1）受理。審計(jì)員接到單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后的結(jié)算資料后，進(jìn)行初步審查，主要審查內(nèi)容有：結(jié)算資料是否完整（包括前期合同審計(jì)時(shí)所有資料、工程結(jié)算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計(jì)資料），內(nèi)容是否真實(shí)，簽章手續(xù)是否完備，工程竣工結(jié)算書是否按合同相關(guān)要求編制，及時(shí)提醒相關(guān)部門補(bǔ)齊缺項(xiàng)、漏項(xiàng)資料，初步審查通過后，審計(jì)部門受理。（2）組織審計(jì)。審計(jì)部門按照規(guī)定組織進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)就地審計(jì)，審計(jì)應(yīng)在合同（預(yù)算）審核的基礎(chǔ)上注意：結(jié)算資料的完整性；預(yù)算的控制情況；深入施工現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)；注重合同條款的履行、預(yù)結(jié)算對(duì)照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量一般委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展。（3）報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)部門根據(jù)結(jié)算審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（結(jié)算審計(jì)類），記錄反映審計(jì)基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)建議，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見書，并將審計(jì)意見書和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告（簽章前）報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)同意后簽章。而后，審計(jì)部門通知項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）簽收審計(jì)意見書和審計(jì)報(bào)告。
三、審計(jì)資料歸檔流程
1.項(xiàng)目基本審計(jì)信息登記。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目基本審計(jì)信息進(jìn)行登記（包括項(xiàng)目名稱、施工單位名稱、資金來(lái)源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)統(tǒng)計(jì)表》。
2.歸集整理、形成檔案。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行歸集整理，形成審計(jì)檔案。應(yīng)將合同審計(jì)、結(jié)算審計(jì)查看的所有資料，經(jīng)辦單位送審的相關(guān)表格（復(fù)印件），審計(jì)員填制的表格和底稿，審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告等資料，按照逆審計(jì)順序編制《基建項(xiàng)目審計(jì)檔案目錄》，做好審計(jì)資料的歸檔。
參考文獻(xiàn)：
[1] 奚志華.消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)問題淺議.經(jīng)濟(jì)師，2014（9）
一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。
（三）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)
一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)
一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。
二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。
三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。
四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對(duì)盤盈盤虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。
五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)
1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；
2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無(wú)變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。
6.審查建設(shè)資金來(lái)源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國(guó)家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（2）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結(jié)余資金。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫(kù)；審核庫(kù)存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過往來(lái)掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)
2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號(hào)）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)），自2016年9月1日起開始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）同時(shí)廢止。
本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無(wú)合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。
審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支比例
財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定的比例是10%。顯然，國(guó)家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國(guó)家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號(hào)文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來(lái)的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí)，并提高了各級(jí)費(fèi)率，如工程總概算1000萬(wàn)元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來(lái)的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費(fèi)的列支
財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對(duì)尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對(duì)政府投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施
一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長(zhǎng)，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。
（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃
根據(jù)對(duì)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，明確各項(xiàng)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間、復(fù)核控制等內(nèi)容，并確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中有充足的討論和交流。
[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)工程項(xiàng)目；審計(jì)流程；風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
[中圖分類號(hào)]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設(shè)工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)層次，即項(xiàng)目建議書的批復(fù)、可行性研究報(bào)告的批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該放在各項(xiàng)批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。
1項(xiàng)目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)
1.1建設(shè)項(xiàng)目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國(guó)家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測(cè)及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動(dòng)組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。
1.2建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對(duì)可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。
對(duì)可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項(xiàng)目建議書、有無(wú)可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求、是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤(rùn)達(dá)到合理的精確度。
對(duì)可研的評(píng)估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評(píng)估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤(rùn)預(yù)測(cè)、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評(píng)估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國(guó)情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。
1.3初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
1.3.1項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)
在我國(guó)，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。
初步設(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說(shuō)明書、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動(dòng)定員；建設(shè)順序和期限；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。
1.3.2建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國(guó)家或上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。
對(duì)初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際國(guó)內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。
2項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購(gòu)的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊(duì)伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。
合同簽訂方面審查的重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)是合同標(biāo)的、價(jià)款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價(jià)格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。
3項(xiàng)目施工建設(shè)環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點(diǎn)，各重點(diǎn)部分的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：
（1）工程建設(shè)工期：計(jì)劃工期的落實(shí)程度；保證計(jì)劃工期實(shí)施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實(shí)程度。
（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項(xiàng)投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)是工程項(xiàng)目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計(jì)算的正確性，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實(shí)程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。
設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購(gòu)合同、到貨驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點(diǎn)是采購(gòu)設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、金額與實(shí)際到貨的一致性，購(gòu)貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項(xiàng)其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是各項(xiàng)支出與建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性。二是各項(xiàng)支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費(fèi)用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費(fèi)用計(jì)算與國(guó)家規(guī)定的一致性。三是支出費(fèi)用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實(shí)際應(yīng)支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實(shí)施的同步性。
4項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工決算的完整性、真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計(jì)
作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營(yíng)，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計(jì)主要?jiǎng)澐譃槟膸最惸?？依?jù)審計(jì)的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)定期對(duì)海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，可稱之為“內(nèi)部流程審計(jì)”;其次，對(duì)于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動(dòng)，需進(jìn)行“離任審計(jì)”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對(duì)新市場(chǎng)開發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計(jì);針對(duì)海外特殊事項(xiàng)，為規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)審計(jì)等。
一、內(nèi)部流程審計(jì)
對(duì)于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財(cái)務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對(duì)海外子公司本身財(cái)務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項(xiàng)管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對(duì)海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計(jì)，一般主要分為以下幾個(gè)步驟：
（一）下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，告知被審計(jì)單位審計(jì)日期、審計(jì)范圍并要求被審計(jì)單位在三個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。
（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。
（三）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)熟悉度及對(duì)子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。
（四）現(xiàn)場(chǎng)巡視，諸如：辦公場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，使審計(jì)人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。
（五）索取反映財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)提供并對(duì)所提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對(duì)所提出的問題及重大事項(xiàng)提供說(shuō)明和相關(guān)資料，實(shí)地審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)歸還所索取的資料。
（六）審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，作 為審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計(jì)證據(jù)：
1.審閱復(fù)核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)管理制度和其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的文件、資料;
2.抽查盤點(diǎn)被審計(jì)單位現(xiàn)金、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn);
3.實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng);
4.了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測(cè)試”;
5.為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員詢問;
6.復(fù)核被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù);
7.分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)。
8.將審計(jì)過程、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷等記錄于書面底稿中。
（七）對(duì)上次內(nèi)部審計(jì)問題點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。
（八）實(shí)地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等重要問題，與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，初步形成問題的改進(jìn)方案。
二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計(jì)
內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時(shí)，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時(shí)，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計(jì)人員對(duì)其在職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營(yíng)私舞弊行為、是否對(duì)關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，主要可采取以下步驟：
（一）了解審計(jì)目的：
任職人的離職背景（正常離任審計(jì)、違紀(jì)離任審計(jì) 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計(jì)策略及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。
取得職位說(shuō)明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。
（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。
（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。
（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財(cái)務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，落實(shí)取得業(yè)績(jī)、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績(jī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項(xiàng)目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財(cái)務(wù)結(jié)果等。
（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況
包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實(shí)施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團(tuán)隊(duì)的信任機(jī)制是否正常等等。
（六）任職期間風(fēng)險(xiǎn)狀況審核
包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險(xiǎn)或面臨罰款，如項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)、管理不力或違規(guī)操作涉及國(guó)家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險(xiǎn)、管理控制風(fēng)險(xiǎn)等等。
（七）未決事項(xiàng)審核
包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。
（八）其他事項(xiàng)，如可能涉及的舞弊問題等等
三、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)
內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)財(cái)務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項(xiàng)，需要專業(yè)審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)人員對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個(gè)步驟：
（一）制定審計(jì)調(diào)查方案，編寫審計(jì)計(jì)劃。
（二）審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項(xiàng)工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長(zhǎng)，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)
（三）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。
（四）完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，編寫審計(jì)報(bào)告。
（五）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，就報(bào)告中所列的問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)
（六）審計(jì)報(bào)告逐層上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計(jì)報(bào)告同時(shí)送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。
四、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫基本要求
內(nèi)審人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
（一）內(nèi)審報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
標(biāo)題 正文 撰寫人 報(bào)告日期
（二） 內(nèi)審報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：
1.審計(jì)調(diào)整：針對(duì)會(huì)計(jì)核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。
2.審計(jì)結(jié)論：對(duì)被審計(jì)單位在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評(píng)價(jià)，并對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以揭示。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來(lái)的損失及風(fēng)險(xiǎn)，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。
3.審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進(jìn)建議。
（一）運(yùn)輸方式的選擇
某企業(yè)內(nèi)銷主要通過水運(yùn)、汽運(yùn)、鐵運(yùn)三種方式。在運(yùn)輸方式的選擇上，同時(shí)存在3種運(yùn)輸方式，水運(yùn)、鐵運(yùn)、汽運(yùn)的地區(qū)：北京、天津。對(duì)于存在多種運(yùn)輸方式的地區(qū)，最不經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式依然占有一定比例，造成運(yùn)輸成本增加，一定程度降低了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于成本控制。內(nèi)部審計(jì)部門分析，如該企業(yè)能完善作業(yè)流程，物流部門、銷售部門和生產(chǎn)部門建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，合理安排生產(chǎn)、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經(jīng)濟(jì)的汽運(yùn)量占全部北京片區(qū)運(yùn)量的13%、天津片區(qū)的18%，全部轉(zhuǎn)化為水運(yùn)，預(yù)計(jì)約有164萬(wàn)元的成本節(jié)降空間。
（二）裝載率水平
查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運(yùn)主要航線20尺貨柜（以下簡(jiǎn)稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢(shì)，未達(dá)到最優(yōu)化的配柜。內(nèi)部審計(jì)部門分析，產(chǎn)、運(yùn)、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運(yùn)輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運(yùn)費(fèi)910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運(yùn)費(fèi)約105萬(wàn)美元。
（三）零擔(dān)運(yùn)輸?shù)目刂?/p>
經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過對(duì)公路運(yùn)輸長(zhǎng)短途7條線路招投標(biāo)，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價(jià)。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運(yùn)價(jià)，單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格為226.6元/噸；單次運(yùn)單0-10噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價(jià)格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為260.6元/噸。其中，單次運(yùn)單0-10噸（不含）與單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格價(jià)差為113.3元/噸。實(shí)行階梯定價(jià)、裝配合理性和銷貨交期就會(huì)造成企業(yè)零擔(dān)運(yùn)輸，從而增加企業(yè)運(yùn)輸成本。內(nèi)部審計(jì)部門分析，2013年3月至9月實(shí)行階梯定價(jià)的4片區(qū)零擔(dān)運(yùn)輸次數(shù)為515次，運(yùn)量為10,406噸,額外增加汽運(yùn)費(fèi)用約412,065元，其中工廠承擔(dān)約為318,678元，占額外增加費(fèi)用的77%，客戶承擔(dān)為93,387元，占額外增加費(fèi)用的23%。如果能進(jìn)一步合理安排運(yùn)量，減少零擔(dān)運(yùn)輸，將有效降低運(yùn)輸成本。
（四）電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作
某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲(chǔ)運(yùn)物流干線運(yùn)至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運(yùn)輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運(yùn)商負(fù)責(zé)配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運(yùn)輸單價(jià)，物流公司計(jì)費(fèi)方式包括首重金額、續(xù)重單價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門分析，該企業(yè)未進(jìn)行物流公司的招投標(biāo)作業(yè)，僅對(duì)產(chǎn)品重量為5KG的運(yùn)費(fèi)做了單價(jià)比價(jià)程序。審計(jì)人員通過制作快遞公司最優(yōu)選擇表，發(fā)現(xiàn)該電商產(chǎn)品的單位重量主要集中在3-4KG之間，針對(duì)各配送區(qū)域各承運(yùn)商的計(jì)價(jià)方式，按照整箱銷售進(jìn)行測(cè)算，江浙滬地區(qū)運(yùn)輸重量小于8KG，快遞公司3運(yùn)費(fèi)最優(yōu)，重量大于12KG，快遞公司1最優(yōu)。外省一區(qū)、二區(qū)、快遞公司3運(yùn)費(fèi)最優(yōu)。
二、結(jié)語(yǔ)
