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序論：在您撰寫審計分析方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率，即能為企業(yè)增加價值的內(nèi)部審計。SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，該分析方法由舊金山大學(xué)于20世紀(jì)80年代初提出。它經(jīng)常被用來作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進行比較分析，通過分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內(nèi)部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內(nèi)部審計部門環(huán)境優(yōu)劣分析
（一）環(huán)境優(yōu)勢分析
建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個現(xiàn)代企業(yè)有效運行的基礎(chǔ)與條件。國際內(nèi)部審計師協(xié)會明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內(nèi)部審計以及外部審計。增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的新階段，職能定位于服務(wù)導(dǎo)向，它的提出對于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評價經(jīng)營績效，并及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。
（二）環(huán)境劣勢分析
增值型內(nèi)部審計體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)首先需要加強公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則，而且內(nèi)部審計機構(gòu)自身的服務(wù)意識以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，就更談不上針對管理全過程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學(xué)、合理的考核評價方式和標(biāo)準(zhǔn)，這就造成內(nèi)部審計風(fēng)險加大，以致連基本的審計質(zhì)量都難以保證，更不用說實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值。總而言之，長期以來多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，而且在進行財務(wù)審計時也不能采取高效的應(yīng)對措施。而增值型內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認(rèn)識和重視。
二、增值型內(nèi)部審計部門機會與威脅分析
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，隨著中國經(jīng)濟社會、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國加入WTO以后，經(jīng)濟全球一體化的形成，對公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對這種變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計部門如何應(yīng)對這些變化？這些都是需要結(jié)合實際進行分析研究的重點。
（一）環(huán)境變化帶來的機會與威脅
增值型內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容包括對公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行設(shè)計等，可以看出，凡是對公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計事項貫穿公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，并且內(nèi)部審計事項具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內(nèi)部審計的難度，可能會影響內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計人員獲取充分審計證據(jù)的難度較大。
（二）四種市場環(huán)境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環(huán)境、冒險的市場環(huán)境、成熟的市場環(huán)境和困難的市場環(huán)境等四種類型的市場環(huán)境進行分析，分析在不同的審計環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機會與威脅。根據(jù)機會―威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場環(huán)境、分析：一是理想的市場環(huán)境，在理想的市場環(huán)境下，市場經(jīng)營環(huán)境處于高機會、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計部門如果在這樣的審計環(huán)境下展開工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢，采取主動出擊的策略，爭取發(fā)揮更大的作用；二是冒險的市場環(huán)境，在冒險環(huán)境下，整個企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于高威脅、高機會的狀態(tài)。這里的高機會是指在處理得當(dāng)?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計部門可以有充分的機會取得審計證據(jù)；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環(huán)境下，內(nèi)部審計部門要利用機會，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門在風(fēng)險中求成果；三是成熟的市場環(huán)境，成熟的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環(huán)境良好，因為低機會使得內(nèi)部審計部門沒有充分的機會去實現(xiàn)增值目標(biāo)，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計部門需要排除不利市場因素，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；四是困難的市場環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機會、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營管理本身就又很大的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中出現(xiàn)的危機，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計部門定位。
（三）增值型內(nèi)部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇
內(nèi)部審計部門的環(huán)境因素進行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見表1）確定內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢和劣勢，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。
如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢，內(nèi)審部門要采取把握內(nèi)部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細(xì)分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)價值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場機會要比內(nèi)部具有優(yōu)勢，增值型內(nèi)部審計部門要充分把握外部機會，并對內(nèi)部管理機制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部優(yōu)勢好于外部，具體是指國內(nèi)審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內(nèi)公司帶來的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計部門要利用在本土經(jīng)營的相對優(yōu)勢與國外會計公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計部門的發(fā)展，所以內(nèi)審部門的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內(nèi)部審計部門面對著不同的錯綜復(fù)雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績增值方面多做文章，才可能充分發(fā)揮自身的作用，實現(xiàn)自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。
參考文獻：
[1] 蔡春，唐滔智.公司治理審計論[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009：109-187.
論文關(guān)鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護金融穩(wěn)定的職責(zé)審計方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進行審計方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。
4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向
明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
參考文獻
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一、審計證據(jù)采集方法
信息系統(tǒng)效益審計證據(jù)采集方法主要包括兩類：一類為常規(guī)審計證據(jù)采集方法。這類方法在審計過程中被廣泛使用，審計人員可從信息系統(tǒng)建設(shè)者、技術(shù)開發(fā)人員以及用戶等方面獲取審計證據(jù)時都會運用到上述方法。另一類為特殊審計證據(jù)采集方法。由于信息系統(tǒng)有別于其他項目，其審計證據(jù)的采集也比較獨特，因此需要一些特殊的方法進行證據(jù)采集。
（一）計算機輔助審計方法
信息系統(tǒng)效益審計的需要有效監(jiān)督整個項目的建設(shè)過程和建設(shè)效果，但由于軟件開發(fā)的不可視性，采用傳統(tǒng)的審計取證方法很難展現(xiàn)存在于這個過程中的各種審計線索，因此，審計人員需要借助計算機工具才能高效地完成審計任務(wù)。
1、嵌入審計模塊方式。審計人員可以自己設(shè)計或利用已有的應(yīng)用程序和控制模塊，植入應(yīng)用軟件開發(fā)系統(tǒng)中，然后根據(jù)需要詳細(xì)記錄各種的開發(fā)信息，從而在建設(shè)成本、項目管理以及綜合測試等方面形成有力的審計證據(jù)。
2、利用通用和專用審計軟件。目前國內(nèi)外各類審計通用軟件層出不窮而且功能強大，審計人員可以根據(jù)實際需要選擇使用，同時也可以獨立開發(fā)更具針對性的專用軟件，能夠更有效的對信息系統(tǒng)開發(fā)實施階段的資金和項目管理方面進行審查。
3、利用專業(yè)測試系統(tǒng)。由于信息系統(tǒng)建設(shè)需要滿足相應(yīng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)和戰(zhàn)術(shù)需要，因此，在實施效果審計時，有必要采用相應(yīng)的專業(yè)測試系統(tǒng)，對建成信息系統(tǒng)的信息獲取、傳遞、分析和處理質(zhì)量等進行詳細(xì)檢測，從而形成具體較強權(quán)威性的審計證據(jù)。
（二）信息系統(tǒng)性能度量方法
信息系統(tǒng)性能度量方法是審計人員利用一系列的性能度量工具獲取信息系統(tǒng)性能等方面的審計證據(jù)的方法。一般常用的性能度量工具有硬件監(jiān)視器和軟件監(jiān)視器兩種。其中，硬件監(jiān)視器通過對連接的信息系統(tǒng)硬件設(shè)備進行信息流處理檢測，可以直觀地反饋出該設(shè)備的基本狀態(tài)，有效檢測系統(tǒng)硬件的有效性；而軟件監(jiān)視器實際是一段具體的程序指令，它插入到系統(tǒng)代碼或其他程序中，以收集應(yīng)用軟件的性能數(shù)據(jù)，包括數(shù)據(jù)庫操作訪問記錄、應(yīng)用程序模塊調(diào)用情況以及系統(tǒng)響應(yīng)時間等方面，為進一步的系統(tǒng)性能分析和評價提供依據(jù)。
二、審計分析評價方法
開展信息系統(tǒng)效益審計，不能僅單純地羅列一些審計查出的問題，更重要的是對信息系統(tǒng)進行效益評價。一般來說，使用不同的分析評價方法對評價結(jié)果會產(chǎn)生不同的影響，因此需要根據(jù)評價對象的特征和屬性采用不同的評價方法。
（一）德爾菲法
信息系統(tǒng)效益審計評價的很多方面都無法進行定量評價，所以都需要運用德爾菲法來開展工作。首先，以當(dāng)前審計組為基礎(chǔ)成立管理小組，并要求小組成員必須了解專家們的詳細(xì)情況，具備必要的專業(yè)知識和統(tǒng)計、數(shù)據(jù)處理等方面的基礎(chǔ)知識；然后根據(jù)具體的評價要求篩選信息系統(tǒng)工程方面的專家，組織專家應(yīng)答小組，將需要定性評價的問題以匿名的方式，反復(fù)征求專家們意見，從而形成評價結(jié)果。
（二）軟件度量技術(shù)
軟件度量技術(shù)是研究軟件質(zhì)量與復(fù)雜性的定量評價技術(shù)，它可以對一個軟件系統(tǒng)、組件或過程在給定屬性標(biāo)度的前提下進行定量測量。一般來說，對應(yīng)用軟件的建設(shè)過程進行分析和評價是信息系統(tǒng)效益審計的重點和難度，因此軟件過程度量技術(shù)是一項很有效的審計評價工具。
目前比較成熟的軟件過程度量技術(shù)是GQM模型，它是一種基于目標(biāo)的自上而下的度量定義方法，具體包括3個層次。概念層次：為度量對象制定一個目標(biāo)。過程的度量對象一般是與時間有關(guān)的軟件活動，如設(shè)計、編程等。操作層次：用一組問題來描述將被用來評價實現(xiàn)一個特定目標(biāo)的方法，這些問題應(yīng)根據(jù)所選的質(zhì)量要點來描述度量對象。量化層次：針對每個問題得到一組數(shù)據(jù)來回答此問題。這3層是一個繼承性的結(jié)構(gòu)，下一層對上面一層的細(xì)化，通過這種細(xì)化和逐步求精，最終由目標(biāo)得到需要的度量。
（三）層次分析法
它合理地將定性與定量分析結(jié)合起來，按照思維、心理的規(guī)律把目標(biāo)過程層次化、數(shù)量化。該方法首先將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和目標(biāo)，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個多層分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層指標(biāo)等相對于最高層總目標(biāo)相對重要程度的權(quán)重值或相對優(yōu)劣次序的問題。它是確定信息系統(tǒng)各項評價指標(biāo)權(quán)重的重要方法。
（四）模糊綜合評價法
模糊評價法可以與多種方法混合使用，在進行信息系統(tǒng)效益審計評價時，第一步，采用德爾菲法，通過多專家分析，確定評價指標(biāo)體系和評價等級劃分；第二步，構(gòu)造判別矩陣并確定各指標(biāo)權(quán)重，其中對權(quán)重的計算可運用層次分析法；第三步，確定指標(biāo)的隸屬度，由審計人員根據(jù)之前確定的評價等級，對信息系統(tǒng)效益評價指標(biāo)進行具體判斷，并將所得結(jié)果用隸屬度矩陣來表示；第四步，計算評價值，將得到的隸屬度矩陣和綜合指標(biāo)權(quán)重進行矢量相乘，最終得到信息系統(tǒng)效益評價值。
參考文獻
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隨著計算機信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大型企業(yè)和信息型產(chǎn)業(yè)大多都正在使用供應(yīng)鏈管理（Supply Chain Management，SCM）系統(tǒng)或企業(yè)資源計劃（EnterpriseResource
Planiling，ERP）系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理（Customer RelationshipManagement，CRM）系統(tǒng)或財務(wù)管理（Financial Management）系統(tǒng)等，使企業(yè)的管理制度更加完善，同時企業(yè)所有運營環(huán)節(jié)都充斥著信息資源（包含各個部門大量財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉庫）。審計人員從被審計單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫中獲取大量審計數(shù)據(jù)，面對被審計單位海量數(shù)據(jù)中蘊含著極其豐富信息的挑戰(zhàn)，僅僅依靠只是將傳統(tǒng)手工的審計流程計算機化的信息技術(shù)，如結(jié)構(gòu)化查詢語言（SQL）等，很難滿足信息時代審計的需求。
計算機輔助審計技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為被審計單位在面對海量數(shù)據(jù)時提供了新的思路，在審計工作中引入對海量數(shù)據(jù)進行“輕松處理”的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)（如決策樹算法、聚類算法、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法等），是對計算機審計方法的補充，“減弱”傳統(tǒng)審計方法的限制條件，為現(xiàn)代審計開拓了便捷的路徑。可以說是現(xiàn)代計算機審計方法一個里程碑式的突破，也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復(fù)雜的審計環(huán)境和海量的財務(wù)數(shù)據(jù)時，若利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)（因它在發(fā)現(xiàn)審計線索特征方面可以發(fā)揮其特有的功能），有助于對被審計單位進行系統(tǒng)全面的審計，把風(fēng)險盡可能降低，進而拓寬審計領(lǐng)域。
本文基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的孤立點分析方法來發(fā)現(xiàn)一些異常的審計現(xiàn)象，孤立點分析方法先對這些大量的審計數(shù)據(jù)進行預(yù)處理（除噪），然后建立數(shù)據(jù)挖掘模型，運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數(shù)據(jù)，供審計人員決策分析時參考。
二、孤立點分析方法
孤立點分析是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中用來檢測審計數(shù)據(jù)中異常數(shù)據(jù)的一項重要技術(shù)。由于審計分析中的疑點數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點，通常情況下，在對被審計數(shù)據(jù)進行分析時，常常選擇孤立點分析技術(shù)。
（一）孤立點
孤立點是數(shù)據(jù)集中與眾不同的數(shù)據(jù)，使人懷疑這些數(shù)據(jù)并非隨機偏差，而是產(chǎn)生于完全不同的機制。在聚類分析中，有的數(shù)據(jù)對象不屬于任何的類或簇，這樣的數(shù)據(jù)對象在聚類中稱為噪聲，而在孤立點分析中，則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義，特別地，在審計領(lǐng)域，審計數(shù)據(jù)初始分布模型假設(shè)的不同，或研究者在不同的檢測背景下，都會得出不同的結(jié)論。
鑒于很多人為或非人為的原因都會導(dǎo)致孤立點的產(chǎn)生，如人為執(zhí)行錯誤或人為故意操縱數(shù)據(jù)為達到某種目的而致使孤立點的產(chǎn)生，再如儀器測量錯誤、系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)總體中的自然偏差或固有的數(shù)據(jù)變異都會導(dǎo)致孤立點的產(chǎn)生，我們要對孤立點產(chǎn)生的原因進行全面分析。但最重要的是，審計人員要對這些孤立點保持敏感性，并分析出孤立點背后產(chǎn)生的深層次原因，來獲取有價值的審計信息。
（二）孤立點分析方法
1.孤立點分析方法的概念
孤立點分析方法可簡述為：給定一個有n個數(shù)據(jù)點或?qū)ο蟮募霞邦A(yù)期的孤立點數(shù)目k，發(fā)現(xiàn)與剩余的數(shù)據(jù)相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此，孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題：
（1）在給定的數(shù)據(jù)集合中定義什么樣的數(shù)據(jù)是不一致的；
（2）找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數(shù)據(jù)。
2.孤立點分析方法介紹
（1）基于統(tǒng)計的方法
當(dāng)數(shù)據(jù)集的概率分布及參數(shù)（如正態(tài)分布、泊松分布等，均值、方差）已知或需經(jīng)多次驗證并試圖得出數(shù)據(jù)真實的概率分布或參數(shù)特征時，一般使用基于統(tǒng)計的方法。此方法尤其用于數(shù)值型數(shù)據(jù)。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統(tǒng)計模型的不一致數(shù)據(jù)，并統(tǒng)計出其個數(shù)，分析其性態(tài)。
（2）基于距離的方法
Knorr和Ng提出了一種體現(xiàn)孤立點本質(zhì)的定義，即若一個數(shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)域中大多數(shù)對象之間的距離（相異度）都大于某個閾值，將此數(shù)據(jù)對象確認(rèn)為一個孤立點。閾值的設(shè)定是在對被審計數(shù)據(jù)清洗，并檢驗其有效性之后，據(jù)審計數(shù)據(jù)所屬行業(yè)的特點，將行業(yè)常規(guī)值預(yù)先設(shè)定為閾值，或經(jīng)公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統(tǒng)計方法中數(shù)據(jù)分布特征確定的問題。
（3）基于偏離的方法
基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認(rèn)為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術(shù)：第一種序列異常技術(shù)，是一種基于相異度函數(shù)（往往是審計數(shù)據(jù)集的總方差）的有效方法，預(yù)先定義樣本集的一般特征，其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)，在審計時，對那些標(biāo)為異常的單元下鉆，可能會發(fā)現(xiàn)更細(xì)節(jié)或較低層次的異常。
（4）基于密度的方法
Breuning等人基于密度聚類思想的啟發(fā)，于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法，通過該數(shù)據(jù)對象周圍區(qū)域的局部密度，與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF），LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點，需引起審計人員多加注意。該方法對發(fā)現(xiàn)局部孤立點有很好的效果。
（5）基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法
基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法（Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm，簡稱DDBCOB），是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經(jīng)過反復(fù)驗證，證明融合了兩者優(yōu)點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別，可以有效地識別出高維數(shù)據(jù)中的孤立點。
（6）基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的孤立點
Williams等提出的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)孤立點檢測算法（Repntor Neural Networks，RNN），數(shù)據(jù)源往往使用通用統(tǒng)計數(shù)據(jù)集（一般較小）和專用數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)集（較大，并且是現(xiàn)實的數(shù)據(jù)集），RNN算法對大的或小的數(shù)據(jù)集的孤立點檢測結(jié)果都達到了預(yù)期效果，但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數(shù)據(jù)集。
孤立點分析技術(shù)在審計中的具體應(yīng)用在兩方面：一是審計數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中，審計人員對審計數(shù)據(jù)清理和檢測之后，通過規(guī)則集中預(yù)定義的孤立點識別規(guī)則，來識別此類數(shù)據(jù)是否為孤立點。二是異常檢測（即讓經(jīng)驗豐富的 審計人員判別孤立點是否可疑）。
審計人員在進行審計時，對可用的原始數(shù)據(jù)進行采集、清洗以及驗證，使之達到建模的需求，然而最關(guān)鍵的一步是在明確了挖掘任務(wù)之后，據(jù)數(shù)據(jù)的類型和特征，尋找與之相適應(yīng)的孤立點算法，則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合，來滿足客戶對尋求異常數(shù)據(jù)的審計需求。
三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程
圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程，具體流程如下：
①審計人員提出需求，此需求往往是據(jù)審計人員的經(jīng)驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)有些異常，需找出數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)中的噪點（孤立點），數(shù)據(jù)挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業(yè)務(wù)理解和數(shù)據(jù)理解，其中業(yè)務(wù)理解包括據(jù)需求確定審計項目目標(biāo)、評估審計目標(biāo)的資源和審計人員的假設(shè)、確定數(shù)據(jù)挖掘目標(biāo)、生成項目計劃，數(shù)據(jù)理解包括對被審計單位的信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進行理解、采集原始數(shù)據(jù)并分析、初步檢測數(shù)據(jù)質(zhì)量、探索數(shù)據(jù)變量。
②數(shù)據(jù)挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數(shù)據(jù)的，首先對孤立點檢測算法的參數(shù)和孤立點識別規(guī)則進行預(yù)定義，然后調(diào)用數(shù)據(jù)清理算法對被審計數(shù)據(jù)進行清理，來提高定位孤立點的精準(zhǔn)度。
③數(shù)據(jù)挖掘人員提出挖掘模型，并向?qū)徲嬋藛T詳細(xì)的介紹此模型的功能和作用，進而他們可以對模型的算法細(xì)節(jié)進行商討并加以確認(rèn)，最后對數(shù)據(jù)挖掘模型進行試用；
④審計人員在理解挖掘模型的基礎(chǔ)上，對模型所產(chǎn)生的挖掘結(jié)果進行評價。
⑤審計人員對所試用的數(shù)據(jù)挖掘模型得出的結(jié)果進行評價時，若此數(shù)據(jù)挖掘模型不符合審計需求，此時，要對模型以及模型的輸入?yún)?shù)值等進行反復(fù)的修正和完善，即不斷調(diào)試模型的輸入?yún)?shù)值，不斷完善模型來迎合審計需求。
⑥若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常并且是重要的，則符合審計需求。
⑦若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常但是合理的（若由于固有數(shù)據(jù)變異性引起的結(jié)果等），或異常但影響較小，達不到重要性水平，此時審計人員對原來假設(shè)審計數(shù)據(jù)有異常的情況不予處理。此重要性水平，主要依據(jù)審計人員的職業(yè)判斷和對審計項目的了解情況等。
另外，在建立數(shù)據(jù)挖掘模型初期，審計人員對審計數(shù)據(jù)的理解與把握程度，審計人員提出的需求與孤立點算法的融合程度，這兩個方面的因素對數(shù)據(jù)挖掘模型的建立起著決定性的作用。因此，審計人員和數(shù)據(jù)挖掘人員對審計需求的理解、孤立點分析算法及數(shù)據(jù)挖掘模型的確定、算法與審計需求的融合，這些過程將是一個不斷反饋、不斷論證的過程，以確保最終形成針對性強、實時的、最優(yōu)的挖掘模型及方案。
綜上所述，建立數(shù)據(jù)挖掘模型是一個與或的過程，需要進行不斷的論證，通過分析提出的不同特征的數(shù)據(jù)或目標(biāo)，來確定最佳孤立點分析的算法，從而達到審計的目的。當(dāng)然，最佳算法只是相對的，只是符合當(dāng)前挖掘出的數(shù)據(jù)、目標(biāo)及審計環(huán)境。對于實時的用戶需求及實際的審計目標(biāo)，作為審計人員要深刻理解各類算法的相似點和相異點，集各類算法之所長，合理的組合或改進，形成符合審計需求的孤立點分析算法?？梢哉f，在數(shù)據(jù)挖掘過程，人的因素是最重要的，在算法選擇和模型建立時都需要人的參與，同時需要具備扎實的專業(yè)技能和經(jīng)驗豐富的審計人員和數(shù)據(jù)挖掘人員，需要他們時時溝通和配合。對于挖掘得出的結(jié)果，審計人員還需結(jié)合自己對審計項目的了解程度，并證實先前的孤立點假設(shè)，尋找出疑點，并分析出現(xiàn)這些異常現(xiàn)象的原因，給客戶一個滿意的、可以正常使用的數(shù)據(jù)挖掘模型。對于挖掘結(jié)果可能是審計問題線索證據(jù)的，需要審計人員進一步追蹤、查閱相關(guān)資料進行延伸調(diào)查，對新的疑點運用恰當(dāng)?shù)墓铝Ⅻc算法進行深入挖掘，探尋異常問題的本質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】績效審計；人民銀行；審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護金融穩(wěn)定的職責(zé)，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法。
一、基層央行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性[2]。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”[3]。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進行，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、基層央行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹[4][5][6]。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。
4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、基層央行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向
明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序[7]。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來[8]。一般來說，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率。
（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段[9]。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的[10]。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
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作者簡介：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟新常態(tài)；內(nèi)部審計；價值鏈
近年來，隨著改革的浪潮不斷推進，我國已經(jīng)正式進入了經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展模式。處在經(jīng)濟新常態(tài)這一背景下，也給企業(yè)財務(wù)管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)與機遇，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步，謀得更長久的發(fā)展，不僅要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作的管理理念，提高企業(yè)審計人員的專業(yè)水平，而且還應(yīng)采取創(chuàng)新型的方式提升內(nèi)部審計價值，將內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)、管理中的作用發(fā)揮到最大化，增強企業(yè)財務(wù)管理水平，從而加快企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。
一、經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計的基本定位和特點分析
處在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)內(nèi)部審計工作也發(fā)生了一定的變化，從之前的重監(jiān)管逐漸向提高企業(yè)運營價值方面轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計價值提升的意義就在于讓企業(yè)所有者獲得利益。在對企業(yè)進行風(fēng)險評估時，審計人員可以采取多種形式，比如咨詢、書面報告等形式，向管理人員提出重要的信息。而內(nèi)部審計價值主要表現(xiàn)在對企業(yè)的風(fēng)險管理與有效控制，從而使公司結(jié)構(gòu)得以不斷完善，進一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計流程如圖1所示。
二、經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)依賴性較高
縱觀我國的各大企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中，還存在一定的共性，即內(nèi)部審計機構(gòu)之間依賴性較高，在完成某一審計工作時往往需要多部門甚至是其他行業(yè)的協(xié)助方可完成，原因在于我國的內(nèi)部審計是建立在國家保護層面上的，并不是企業(yè)出于自身需要而建立的組織機構(gòu)，因此企業(yè)在經(jīng)營管理中參與度相對較少[2]。與此同時，我國所設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)還不夠健全，在很多方面存在不足之處，但這并不說明內(nèi)部審計對企業(yè)的運行管理沒有發(fā)揮到作用。通過對國外一些企業(yè)在財務(wù)管理中內(nèi)部審計的有效運用足以說明其為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟效益，因此我國應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用得以充分發(fā)揮出來。
（二）缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員
在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)要想獲得長久發(fā)展，重視審計工作的開展則顯得尤為重要。當(dāng)前，還存在絕大多數(shù)的企業(yè)對其的認(rèn)識存在一定的偏差，在企業(yè)運營中雖然開展了審計工作，但是對審計人員的要求卻并不嚴(yán)格，只要求審計人員有一定的審計知識，這種現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。此外，部分審計人員專業(yè)基本功不扎實，不能將所學(xué)的理論知識應(yīng)用于實際工作中，對法律法規(guī)等知識掌握地不夠透徹，不能有效完成企業(yè)內(nèi)控工作。有的企業(yè)并未成立專門的內(nèi)審機構(gòu)，導(dǎo)致審計工作開展步履維艱；盡管有的企業(yè)專門設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但缺乏完善的審計流程，導(dǎo)致審計人員在開展工作中沒有一定依據(jù)性。
（三）審計技術(shù)和方法落后
當(dāng)前，還存在部分企業(yè)仍舊采取傳統(tǒng)的審計模式，審計技術(shù)落伍，沒有運用現(xiàn)代化的審計方法，審計工作開展中不僅耗費大量的人力與時間，而且出錯率較高，嚴(yán)重影響了工作效率和質(zhì)量。此外，企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在內(nèi)部審計工作的開展中無章可循，風(fēng)險評估系數(shù)高，很難滿足社會發(fā)展之所需。
（四）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍有限
很多企業(yè)的組織者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識還存在一定的誤區(qū)，他們認(rèn)為審計工作只是單純查收企業(yè)的賬務(wù)問題，這些都應(yīng)該是財務(wù)方面的問題，財務(wù)部門做好審計工作即可，在企業(yè)運營管理方面審計工作根本無從體現(xiàn)，這種現(xiàn)象嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計工作的開展。與此同時，由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍有限，很難在企業(yè)經(jīng)營管理中提出可行性的建議，造成企業(yè)管理者對其的重視度越來越少，最終將其邊緣化。
三、經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計價值的提升措施
（一）健全管理體系，提高管理理念
在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)為了更好地適應(yīng)快速發(fā)展的狀態(tài)，應(yīng)與時俱進，對自身內(nèi)部的審計工作作出改革，創(chuàng)新理念，讓其以往的審計觀念束縛得以完全打破。因此，一方面企業(yè)必須對自身內(nèi)部審計管理機制進行完善，并對審計項目的重點性、工作內(nèi)容的計劃性和目的性、資源整合程度等實現(xiàn)嚴(yán)格把控，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作能滿足自身在未來的發(fā)展需求，讓自身價值得到提高；另一方面，企業(yè)必須增強其管理理念，構(gòu)建起以服務(wù)導(dǎo)向為基礎(chǔ)的管理觀念，提高審計人員的積極性，不斷增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率。
（二）優(yōu)化內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置
對于企業(yè)來說，其運營狀態(tài)的良好性與企業(yè)內(nèi)部各部門之間能否進行良好的溝通協(xié)調(diào)有著直接的聯(lián)系，經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)為了讓內(nèi)部審計的價值得到充分發(fā)揮，應(yīng)不斷地優(yōu)化和完善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作更具獨立性。不僅如此，企業(yè)為了增強內(nèi)部審計效率，還應(yīng)加強其部門間的相互協(xié)作的能力，打消利益有關(guān)部門對審計工作產(chǎn)生的抵觸心理，讓審計工作價值得到正視，讓企業(yè)自我管理、控制的效果得到提高。
（三）對企業(yè)內(nèi)部審計人員的責(zé)任進行明確
通常來講，企業(yè)內(nèi)部審計部門處在較為邊緣化的地位，而從事內(nèi)部審計工作的員工也對此邊緣化的地位習(xí)以為常，從而對自身的審計責(zé)任不夠明確。經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作價值得到前所未有的提高，并受到內(nèi)在驅(qū)動、外界鞭策的影響，企業(yè)內(nèi)部審計工作者的義務(wù)和權(quán)利兼?zhèn)?。為了員工更好地履行自身的工作職責(zé)，必須對其儲備知識進行不斷擴充，并且明確責(zé)任，從而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（四）創(chuàng)新現(xiàn)代化手段和技術(shù)，改進審計方法
隨著科技發(fā)展浪潮的不斷推進，各行各業(yè)中均可看到科技應(yīng)用的例子，處在改革浪潮中，對于企業(yè)來說既面臨著巨大的挑戰(zhàn)，同時也迎來了新的機遇，企業(yè)應(yīng)搶占先機，創(chuàng)新現(xiàn)代化手段與技術(shù)，改進審計方法，使企業(yè)內(nèi)部審計方式從事后審計逐漸向事前預(yù)測轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計信息化流程如圖2所示，借助信息化平臺構(gòu)建完善的審計模式，增強審計結(jié)果的精確性。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代中，不斷完善審計分析方法，對大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用進行分析與比對，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思路，走新型化審計發(fā)展模式，以便實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速排查，及時掌握企業(yè)的運營狀況，并對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢進行準(zhǔn)確預(yù)估，評估潛在的風(fēng)險，從而為企業(yè)決策者提供一定的可行性建議，促使企業(yè)得以良性發(fā)展。
（五）創(chuàng)建多元化人才模式，加強機構(gòu)設(shè)置的完善性
作為企業(yè)內(nèi)部審計人員，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，打破固有的思維模式，在審計工作中，應(yīng)與時俱進，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，有針對性地開展工作，提高工作效率[3]。與此同時，審計人員不應(yīng)固步自封，而應(yīng)不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，更新自己的知識庫，用知識武裝頭腦，這樣在工作中才能有得放矢。企業(yè)可采取一定的激勵措施，建立管理人員績效考核制度，人員進行月考核、季度考核等，對考核優(yōu)異的人員給予一定的獎勵，以調(diào)動全體工作人員的積極性。作為企業(yè)自身來說，還應(yīng)構(gòu)建多元化的人才模式，組建一支高素養(yǎng)、基本功扎實的現(xiàn)代化審計隊伍，這樣才能不斷促使審計部門改進審計方法，擴大審計工作范圍，使內(nèi)部審計職能得以最大限度發(fā)揮出來。
（六）擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍
傳統(tǒng)模式下，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作中，審計的業(yè)務(wù)范圍大都具有一定的局限性，從而難以發(fā)揮審計工作的作用。在經(jīng)濟新常態(tài)模式下，應(yīng)不斷擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，提升內(nèi)部審計價值。與此同時，國家相關(guān)部門應(yīng)做好政策支持，企業(yè)管理者應(yīng)做好引導(dǎo)，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展提供可靠的保障。
（七）完善監(jiān)督體系
經(jīng)濟增長率變緩是社會經(jīng)濟新常態(tài)的一大特點，處在這種形勢下，審計職能的導(dǎo)向作用如何最大限度地發(fā)揮出來，提高審計工作質(zhì)量是關(guān)鍵。眾所周知，審計的作用就在于強化企業(yè)財務(wù)控制與監(jiān)督管理，因此不斷完善審計監(jiān)督體系對企業(yè)的發(fā)展可起到一定的促進作用。作為企業(yè)自身來說，應(yīng)結(jié)合實際需要，構(gòu)建一套行之有效的監(jiān)督機制，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供保障，在審計工作中如果發(fā)現(xiàn)存在的問題應(yīng)及時指出并在短時間糾正，降低企業(yè)的風(fēng)險等級，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。
四、結(jié)束語
綜上所述，處在信息大爆炸時代，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)滲透到了企業(yè)財務(wù)管理中的方方面面中，作為企業(yè)審計人員，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，充分運用先進的科學(xué)理念，學(xué)習(xí)專業(yè)知識，創(chuàng)新性地開展內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計價值，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益，使企業(yè)得以持久、健康發(fā)展。
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隨著計算機信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,大型企業(yè)和信息型產(chǎn)業(yè)大多都正在使用供應(yīng)鏈管理(Supply Chain Management,SCM)系統(tǒng)或企業(yè)資源計劃(EnterpriseResource
Planiling,ERP)系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理(Customer RelationshipManagement,CRM)系統(tǒng)或財務(wù)管理(Financial Management)系統(tǒng)等,使企業(yè)的管理制度更加完善,同時企業(yè)所有運營環(huán)節(jié)都充斥著信息資源(包含各個部門大量財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉庫)。審計人員從被審計單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫中獲取大量審計數(shù)據(jù),面對被審計單位海量數(shù)據(jù)中蘊含著極其豐富信息的挑戰(zhàn),僅僅依靠只是將傳統(tǒng)手工的審計流程計算機化的信息技術(shù),如結(jié)構(gòu)化查詢語言(SQL)等,很難滿足信息時代審計的需求。
計算機輔助審計技術(shù)的不斷發(fā)展,數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為被審計單位在面對海量數(shù)據(jù)時提供了新的思路,在審計工作中引入對海量數(shù)據(jù)進行“輕松處理”的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)(如決策樹算法、聚類算法、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法等),是對計算機審計方法的補充,“減弱”傳統(tǒng)審計方法的限制條件,為現(xiàn)代審計開拓了便捷的路徑?？梢哉f是現(xiàn)代計算機審計方法一個里程碑式的突破,也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復(fù)雜的審計環(huán)境和海量的財務(wù)數(shù)據(jù)時,若利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù),可以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)(因它在發(fā)現(xiàn)審計線索特征方面可以發(fā)揮其特有的功能),有助于對被審計單位進行系統(tǒng)全面的審計,把風(fēng)險盡可能降低,進而拓寬審計領(lǐng)域。
本文基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的孤立點分析方法來發(fā)現(xiàn)一些異常的審計現(xiàn)象,孤立點分析方法先對這些大量的審計數(shù)據(jù)進行預(yù)處理(除噪),然后建立數(shù)據(jù)挖掘模型,運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數(shù)據(jù),供審計人員決策分析時參考。
二、孤立點分析方法
孤立點分析是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中用來檢測審計數(shù)據(jù)中異常數(shù)據(jù)的一項重要技術(shù)。由于審計分析中的疑點數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點,通常情況下,在對被審計數(shù)據(jù)進行分析時,常常選擇孤立點分析技術(shù)。
(一)孤立點
孤立點是數(shù)據(jù)集中與眾不同的數(shù)據(jù),使人懷疑這些數(shù)據(jù)并非隨機偏差,而是產(chǎn)生于完全不同的機制。在聚類分析中,有的數(shù)據(jù)對象不屬于任何的類或簇,這樣的數(shù)據(jù)對象在聚類中稱為噪聲,而在孤立點分析中,則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義,特別地,在審計領(lǐng)域,審計數(shù)據(jù)初始分布模型假設(shè)的不同,或研究者在不同的檢測背景下,都會得出不同的結(jié)論。
鑒于很多人為或非人為的原因都會導(dǎo)致孤立點的產(chǎn)生,如人為執(zhí)行錯誤或人為故意操縱數(shù)據(jù)為達到某種目的而致使孤立點的產(chǎn)生,再如儀器測量錯誤、系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)總體中的自然偏差或固有的數(shù)據(jù)變異都會導(dǎo)致孤立點的產(chǎn)生,我們要對孤立點產(chǎn)生的原因進行全面分析。但最重要的是,審計人員要對這些孤立點保持敏感性,并分析出孤立點背后產(chǎn)生的深層次原因,來獲取有價值的審計信息。
(二)孤立點分析方法
1.孤立點分析方法的概念
孤立點分析方法可簡述為:給定一個有n個數(shù)據(jù)點或?qū)ο蟮募霞邦A(yù)期的孤立點數(shù)目k,發(fā)現(xiàn)與剩余的數(shù)據(jù)相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此,孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題:
(1)在給定的數(shù)據(jù)集合中定義什么樣的數(shù)據(jù)是不一致的;
(2)找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數(shù)據(jù)。
2.孤立點分析方法介紹
(1)基于統(tǒng)計的方法
當(dāng)數(shù)據(jù)集的概率分布及參數(shù)(如正態(tài)分布、泊松分布等,均值、方差)已知或需經(jīng)多次驗證并試圖得出數(shù)據(jù)真實的概率分布或參數(shù)特征時,一般使用基于統(tǒng)計的方法。此方法尤其用于數(shù)值型數(shù)據(jù)。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統(tǒng)計模型的不一致數(shù)據(jù),并統(tǒng)計出其個數(shù),分析其性態(tài)。
(2)基于距離的方法
Knorr和Ng提出了一種體現(xiàn)孤立點本質(zhì)的定義,即若一個數(shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)域中大多數(shù)對象之間的距離(相異度)都大于某個閾值,將此數(shù)據(jù)對象確認(rèn)為一個孤立點。閾值的設(shè)定是在對被審計數(shù)據(jù)清洗,并檢驗其有效性之后,據(jù)審計數(shù)據(jù)所屬行業(yè)的特點,將行業(yè)常規(guī)值預(yù)先設(shè)定為閾值,或經(jīng)公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統(tǒng)計方法中數(shù)據(jù)分布特征確定的問題。
(3)基于偏離的方法
基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認(rèn)為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術(shù):第一種序列異常技術(shù),是一種基于相異度函數(shù)(往往是審計數(shù)據(jù)集的總方差)的有效方法,預(yù)先定義樣本集的一般特征,其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù),在審計時,對那些標(biāo)為異常的單元下鉆,可能會發(fā)現(xiàn)更細(xì)節(jié)或較低層次的異常。
(4)基于密度的方法
Breuning等人基于密度聚類思想的啟發(fā),于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法,通過該數(shù)據(jù)對象周圍區(qū)域的局部密度,與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子(Locai OutlierFactor,LOF),LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點,需引起審計人員多加注意。該方法對發(fā)現(xiàn)局部孤立點有很好的效果。
(5)基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法
基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法(Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm,簡稱DDBCOB),是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經(jīng)過反復(fù)驗證,證明融合了兩者優(yōu)點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別,可以有效地識別出高維數(shù)據(jù)中的孤立點。
(6)基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的孤立點
Williams等提出的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)孤立點檢測算法(Repntor Neural Networks,RNN),數(shù)據(jù)源往往使用通用統(tǒng)計數(shù)據(jù)集(一般較小)和專用數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)集(較大,并且是現(xiàn)實的數(shù)據(jù)集),RNN算法對大的或小的數(shù)據(jù)集的孤立點檢測結(jié)果都達到了預(yù)期效果,但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數(shù)據(jù)集。
孤立點分析技術(shù)在審計中的具體應(yīng)用在兩方面:一是審計數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中,審計人員對審計數(shù)據(jù)清理和檢測之后,通過規(guī)則集中預(yù)定義的孤立點識別規(guī)則,來識別此類數(shù)據(jù)是否為孤立點。二是異常檢測(即讓經(jīng)驗豐富的審計人員判別孤立點是否可疑)。
審計人員在進行審計時,對可用的原始數(shù)據(jù)進行采集、清洗以及驗證,使之達到建模的需求,然而最關(guān)鍵的一步是在明確了挖掘任務(wù)之后,據(jù)數(shù)據(jù)的類型和特征,尋找與之相適應(yīng)的孤立點算法,則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合,來滿足客戶對尋求異常數(shù)據(jù)的審計需求。
三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程
圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程,具體流程如下:
①審計人員提出需求,此需求往往是據(jù)審計人員的經(jīng)驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)有些異常,需找出數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)中的噪點(孤立點),數(shù)據(jù)挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業(yè)務(wù)理解和數(shù)據(jù)理解,其中業(yè)務(wù)理解包括據(jù)需求確定審計項目目標(biāo)、評估審計目標(biāo)的資源和審計人員的假設(shè)、確定數(shù)據(jù)挖掘目標(biāo)、生成項目計劃,數(shù)據(jù)理解包括對被審計單位的信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進行理解、采集原始數(shù)據(jù)并分析、初步檢測數(shù)據(jù)質(zhì)量、探索數(shù)據(jù)變量。
②數(shù)據(jù)挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數(shù)據(jù)的,首先對孤立點檢測算法的參數(shù)和孤立點識別規(guī)則進行預(yù)定義,然后調(diào)用數(shù)據(jù)清理算法對被審計數(shù)據(jù)進行清理,來提高定位孤立點的精準(zhǔn)度。
③數(shù)據(jù)挖掘人員提出挖掘模型,并向?qū)徲嬋藛T詳細(xì)的介紹此模型的功能和作用,進而他們可以對模型的算法細(xì)節(jié)進行商討并加以確認(rèn),最后對數(shù)據(jù)挖掘模型進行試用;
④審計人員在理解挖掘模型的基礎(chǔ)上,對模型所產(chǎn)生的挖掘結(jié)果進行評價。
⑤審計人員對所試用的數(shù)據(jù)挖掘模型得出的結(jié)果進行評價時,若此數(shù)據(jù)挖掘模型不符合審計需求,此時,要對模型以及模型的輸入?yún)?shù)值等進行反復(fù)的修正和完善,即不斷調(diào)試模型的輸入?yún)?shù)值,不斷完善模型來迎合審計需求。
⑥若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常并且是重要的,則符合審計需求。
⑦若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常但是合理的(若由于固有數(shù)據(jù)變異性引起的結(jié)果等),或異常但影響較小,達不到重要性水平,此時審計人員對原來假設(shè)審計數(shù)據(jù)有異常的情況不予處理。此重要性水平,主要依據(jù)審計人員的職業(yè)判斷和對審計項目的了解情況等。
