時間：2024-02-19 15:44:34
序論：在您撰寫企業(yè)集團稅務(wù)管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）重大涉稅事項稅務(wù)風(fēng)險管理功能
稅務(wù)管理信息系統(tǒng)實施包括將企業(yè)集團稅務(wù)內(nèi)控制度體系中涉及的操作流程、稅務(wù)風(fēng)險點、應(yīng)對策略整理、分類、維護到系統(tǒng)之中，建立可編輯、可調(diào)用的稅務(wù)風(fēng)險點識別庫及管控措施庫。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)將重大涉稅事項稅務(wù)風(fēng)險控制流程納入系統(tǒng)，即稅務(wù)部門人員獲知重大業(yè)務(wù)事項發(fā)生后，將重大業(yè)務(wù)事項及相關(guān)資料維護納入稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，根據(jù)事項類別、性質(zhì)，調(diào)用稅務(wù)風(fēng)險點識別及管控措施庫信息進行分析，或聘請外部稅務(wù)咨詢機構(gòu)提供專業(yè)咨詢服務(wù)，稅務(wù)部門通過稅務(wù)管理信息系統(tǒng)將最終確定發(fā)表的稅務(wù)意見反饋給決策部門。稅務(wù)管理系統(tǒng)需通過流程管理工具和文檔管理系統(tǒng)固化企業(yè)集團內(nèi)部稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)流程，包括集團總部通過系統(tǒng)自查、抽查通知；上下級單位之間通過系統(tǒng)通報工作進度、交流相關(guān)問題；自查、抽查結(jié)束后，相關(guān)人員將自查報告、檢查報告、整改報告等結(jié)論性質(zhì)文檔上傳存檔。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)應(yīng)對外部稅務(wù)機關(guān)檢查業(yè)務(wù)流程，要求成員企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)機關(guān)檢查事項的第一時間，通過系統(tǒng)向上級單位報告相關(guān)檢查內(nèi)容；上級單位可通過系統(tǒng)掌握、跟進成員企業(yè)外部稅務(wù)機關(guān)檢查的辦理進度，提出指導(dǎo)意見；外部稅務(wù)機關(guān)檢查事項結(jié)束后，相關(guān)人員應(yīng)將相關(guān)結(jié)論性文檔上傳存檔。
（二）集團納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能
稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)按行政區(qū)劃、業(yè)務(wù)板塊、成員企業(yè)、稅費種類、稅款屬期等多維度統(tǒng)計、查詢應(yīng)交稅費、實繳稅費、地方財政貢獻情況；應(yīng)實現(xiàn)查詢條件可任意組合，逐層細化和深化統(tǒng)計分析；應(yīng)通過權(quán)限控制，實現(xiàn)層級管理，即每一成員企業(yè)均可查詢、統(tǒng)計本級及所屬下級企業(yè)納稅數(shù)據(jù)。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)基于財務(wù)預(yù)算或業(yè)務(wù)預(yù)算實現(xiàn)對成員企業(yè)及其下級單位未來期間的稅費預(yù)測；稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)建立納稅指標評估體系，快速計算、評估各成員企業(yè)的實際稅負率、稅負變動彈性指標等納稅評估指標數(shù)值，與行業(yè)平均值、管理經(jīng)驗值比較并提示預(yù)警信息；系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)基于稅費數(shù)據(jù)和輔助的財務(wù)數(shù)據(jù)，自動生成集團稅務(wù)管理報表；應(yīng)實現(xiàn)按預(yù)先制定的模版或管理口徑生成不同層級成員企業(yè)的稅務(wù)工作報告，為管理層提供決策信息。
（三）稅務(wù)交流共享平臺功能
稅務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢單向或互動平臺；應(yīng)實現(xiàn)集團總部通過系統(tǒng)向各層級成員企業(yè)最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等；應(yīng)將年度、季度、月度相對固定的工作事項制成稅務(wù)工作日歷自動提醒相關(guān)人員。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具有自動歸檔功能和手工上傳歸檔功能，用戶可按權(quán)限查詢、調(diào)閱本級及下級單位的檔案資料。除全稅種納稅申報資料自動歸檔外，應(yīng)根據(jù)需要將系統(tǒng)外涉稅文檔掃描上傳到系統(tǒng)，實現(xiàn)日常涉稅文檔的電子化分類管理。
二、企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)中需注意的問題
（一）企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)圍繞集團稅務(wù)管理的目標
盡管企業(yè)集團稅務(wù)管理的內(nèi)容繁多，通常包括集團稅務(wù)管理制度的制定、稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策爭取、成員企業(yè)納稅申報管理、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對、對成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評價等，但其目標與集團內(nèi)單體企業(yè)稅務(wù)管理的目標一致，即控制稅務(wù)風(fēng)險、降低稅收成本。企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)圍繞集團稅務(wù)管理目標這條主線，凡是對控制稅務(wù)風(fēng)險或降低稅收成本作用顯著的稅務(wù)管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務(wù)管理信息系統(tǒng)予以固化；反之，則可以基于成本效益原則暫時將需求予以擱置。
（二）企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)制定正確的實施策略
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 稅務(wù)風(fēng)險 管理
由于企業(yè)集團具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循。
稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害，2009年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險管理成效已經(jīng)成為檢驗企業(yè)集團健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)集團稅收風(fēng)險的定義
根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負責(zé)人對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。
二、企業(yè)集團稅收風(fēng)險管理的主要問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段
目前，企業(yè)集團往往更偏重財務(wù)指標，尚未樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。
（二）各地政策執(zhí)行標準不盡相同，企業(yè)集團稅收風(fēng)險的管理難度大
企業(yè)集團普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國各地的執(zhí)行標準可能不完全統(tǒng)一。
（三）稅負受地域經(jīng)濟影響較大，部分行業(yè)稅負較高
受所處地域經(jīng)濟條件影響， 企業(yè)集團分布在各個地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝巍Ｌ貏e是在經(jīng)濟欠發(fā)達或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會受到當(dāng)?shù)刎斦杖氲挠绊憽Ｅc此同時，由于企業(yè)集團往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負超過20%，其中增值稅稅負占整體稅負的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運等巨大的社會責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時期，沒有享受到固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業(yè)的成本費用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財務(wù)費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。
三、企業(yè)集團配合國家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險管理的方案
（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認真組織開展稅收風(fēng)險管理工作
大企業(yè)司稅收風(fēng)險管理工作是繼2009年對定點聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認識自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險控制的重要契機，按照要求做好稅收風(fēng)險管理工作，依法履行納稅義務(wù)。
（二）加強領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項工作落實到人
各單位應(yīng)加強組織協(xié)調(diào)，嚴格按照大企業(yè)司要求全面開展各項稅收風(fēng)險管理工作，要制定稅收風(fēng)險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險管理工作的及時、準確完成，并在規(guī)定的時間節(jié)點報送工作底稿及相關(guān)資料。
（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風(fēng)險管理見到實效
企業(yè)集團系統(tǒng)財務(wù)管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道?？偛慷愂诊L(fēng)險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報;各二級企業(yè)要加強對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時向企業(yè)集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風(fēng)險管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項進行合規(guī)性檢查。
四、加強企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理的建議
（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系
稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險而建立的稅務(wù)風(fēng)險防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。企業(yè)集團承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險、準確核算風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險，力爭實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”的目標?？偛慷悇?wù)管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險;要為企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，對資本運作事項做好稅務(wù)風(fēng)險分析和稅務(wù)風(fēng)險控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險;要不斷加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團各項稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準確把握、嚴格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，并組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施。
（二）提高意識，完善稅收風(fēng)險管理流程化工作標準
企業(yè)集團應(yīng)始終堅持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險管理。通過綜合運用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)集團還應(yīng)對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。企業(yè)集團應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險管理流程化工作標準，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業(yè)集團實際需要的稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個專業(yè)部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設(shè)置控制點，準確計算進項稅額并作賬務(wù)處理;對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運輸費發(fā)票等。
（三）加強學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)
企業(yè)集團應(yīng)制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴格遵循企業(yè)會計制度和會計準則進行會計處理，正確核算和反映經(jīng)濟事項，另一方面要準確把握稅會差異，嚴格按照稅收法律法規(guī)計算、申報、繳納各項稅款。
（四）有效溝通，維護稅企關(guān)系和諧發(fā)展
企業(yè)集團各級企業(yè)要始終以認真學(xué)習(xí)的態(tài)度虛心向稅務(wù)機關(guān)請教，主動接受輔導(dǎo)與幫助;要加強與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，及時收集和反饋相關(guān)信息，確保企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)的設(shè)置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點、難點及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風(fēng)險，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護航。
針對目前我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的種種問題，我們應(yīng)當(dāng)加強創(chuàng)新，采取積極的措施，努力提高企業(yè)集團稅務(wù)管理水平，促進企業(yè)集團的良好健康發(fā)展。
（一）努力提高企業(yè)集團稅收籌劃能力
通過提高企業(yè)集團的稅收籌劃能力，可以有效降低企業(yè)集團的稅負水平。具體說來，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)努力做好以下幾個方面。首先，企業(yè)集團要真正重視稅收籌劃工作，設(shè)立專門的機構(gòu)來承擔(dān)稅收籌劃的工作，同時要注意加強與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通，獲取準確的有效信息，并注意加強對外的咨詢，做好稅務(wù)的籌劃工作；其次，企業(yè)集團要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業(yè)集團的投資、融資以及生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中多征詢稅務(wù)部門的意見；最后，企業(yè)集團在努力提高企業(yè)集團稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)積極加強稅務(wù)的籌劃，提高企業(yè)集團的整體經(jīng)濟效益，減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系
目前，我國企業(yè)集團在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著許多的稅務(wù)風(fēng)險，而且大部分的稅務(wù)風(fēng)險是由于投資、采購、銷售以及生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的決策和經(jīng)營沒有深入考慮稅務(wù)問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系[3]。首先，企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險管控工作，親自督促并參與稅務(wù)風(fēng)險管控體系的建設(shè)；其次，企業(yè)集團要通過精挑細選來組建一支強大額稅務(wù)風(fēng)險管控隊伍，保證每一名隊員都能夠?qū)ζ髽I(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行有效的識別、評估和應(yīng)對；最后，在稅務(wù)風(fēng)險管控體系的建設(shè)過程中要注意其內(nèi)容的全面性，將企業(yè)集團的采購、生產(chǎn)、銷售以及并購重組等多項業(yè)務(wù)內(nèi)容全面包含在內(nèi)，同時還要注意建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理激勵機制，充分調(diào)動稅務(wù)管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務(wù)風(fēng)險管控體系的建設(shè)。
（三）加強稅務(wù)管理的信息化建設(shè)
為了提高企業(yè)集團稅務(wù)管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強稅務(wù)管理的信息化建設(shè)，具體來說就是要通過信息化的手段將企業(yè)集團稅務(wù)管理的相關(guān)理念、方法、制度以及具體流程進行總結(jié)和提升，努力建立健全企業(yè)集團的稅務(wù)信息系統(tǒng)。首先，將企業(yè)集團的一切基礎(chǔ)稅務(wù)信息全部納入到稅務(wù)信息系統(tǒng)中來，實現(xiàn)稅務(wù)情況的多維度統(tǒng)計和分析。其次，企業(yè)集團要建立一個科學(xué)的納稅指標評估體系，通過這個體系可以迅速地計算和評估相關(guān)子企業(yè)業(yè)和子部門的負稅率和納稅情況。最后，要努力構(gòu)建一個稅收政策的咨詢服務(wù)平臺，為企業(yè)集團內(nèi)部提供稅收政策的咨詢服務(wù)，并向基層的企業(yè)和員工及時相關(guān)的稅收刊物，同時向員工及時有關(guān)稅收的最新的法律法規(guī)，這樣可以提高整個企業(yè)集團的稅務(wù)管理意識和稅務(wù)管理能力。
二、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團 稅務(wù)風(fēng)險 機制構(gòu)建
一、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險的形成機制
1、稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險
我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上,對于國家行政權(quán)力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關(guān)系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機關(guān)過多的自由裁量權(quán),納稅人即使具有較為充分的理由,稅務(wù)機關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險大大增加。
2、稅收行政層面的稅務(wù)風(fēng)險
我國稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務(wù)機關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。
3、客觀經(jīng)營環(huán)境層面的稅務(wù)風(fēng)險
如交易環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險,像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險,虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調(diào)查,等兼并活動完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題,企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險,由于信息不對稱,這類風(fēng)險極難規(guī)避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風(fēng)險。
4、納稅人層面的稅務(wù)風(fēng)險
在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關(guān)平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權(quán)益。在稅務(wù)問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務(wù)人員的意見作為執(zhí)法標準。即使與稅務(wù)人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權(quán)利主張。同時辦稅人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。顯然責(zé)任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責(zé)任心,未按規(guī)定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務(wù)風(fēng)險,而這種原因?qū)е碌亩悇?wù)風(fēng)險是最難控制和管理的。
二、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理機制構(gòu)建
稅務(wù)風(fēng)險的存在不僅對企業(yè)影響重大,甚至?xí)＜敖?jīng)營者自身。那么,如何回避或降低這一風(fēng)險呢?
1、稅收風(fēng)險管理的一般框架
稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于集團經(jīng)營活動的各個部門,因此稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識別、量化并管理風(fēng)險。過程責(zé)任人需要一個風(fēng)險管理框架,以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險管理過程的框架是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個有效稅務(wù)風(fēng)險管理過程的基本構(gòu)成要素。
2、稅收風(fēng)險管理中稅務(wù)風(fēng)險評估的基本過程
(1)識別稅收風(fēng)險
識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運作內(nèi)的風(fēng)險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險是什么?哪些稅務(wù)風(fēng)險能夠改變企業(yè)模式的基本驅(qū)動要素?
(2)分析稅務(wù)風(fēng)險
無論稅務(wù)風(fēng)險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中,稅務(wù)風(fēng)險評估做得越嚴格,那么企業(yè)就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險。對于關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險的驅(qū)動因素分析,對于關(guān)鍵過程的過程標定和環(huán)境評估技術(shù)手段將能夠提高分析過程的效率。
(3)評估稅務(wù)風(fēng)險
評估稅務(wù)風(fēng)險的嚴重性、可能性和財務(wù)影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務(wù)風(fēng)險時,企業(yè)高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環(huán)境、競爭對手的稅收負擔(dān)水平、企業(yè)整體的稅務(wù)政策風(fēng)險等重要的因素方面。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)負責(zé)人則會將重點關(guān)注在其管理的具體過程與業(yè)務(wù)上面。假如業(yè)務(wù)責(zé)任人確定了影響企業(yè)全局的重要問題,那么結(jié)論則會向上反映到企業(yè)高層。
3、稅收風(fēng)險管理的策略
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理策略包括避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎(chǔ)上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務(wù)風(fēng)險。合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險。如果某種稅務(wù)風(fēng)險是不合乎需要的,如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險,那么就應(yīng)排除和回避此類稅務(wù)風(fēng)險。
(1)保留稅務(wù)風(fēng)險
接受目前的稅務(wù)風(fēng)險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環(huán)境允許的情況下,彌補稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)者的損失并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務(wù)。通過下列手段實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險自保:及時進行稅務(wù)風(fēng)險評估;對先行稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點進行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務(wù)風(fēng)險水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式;設(shè)置專職人員作出決策并定期進行稅務(wù)風(fēng)險測評與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計劃。
(2)減少稅務(wù)風(fēng)險
降低風(fēng)險:合理調(diào)整業(yè)務(wù)操作模式,減少稅務(wù)風(fēng)險觸發(fā)機會。控制風(fēng)險:通過內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制,將不可預(yù)見的意外稅務(wù)風(fēng)險個件降低到可接受的程度。
(3)利用稅務(wù)風(fēng)險
通過有效的方法在企業(yè)內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險,并產(chǎn)生預(yù)期收益。通過企業(yè)的經(jīng)營模式將財務(wù)、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務(wù)政策,享受稅務(wù)規(guī)劃收益。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策。比如如果一個企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業(yè)就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務(wù)風(fēng)險或者稅務(wù)風(fēng)險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風(fēng)格,包括遵守稅法和社會責(zé)任,誠信納稅。
4、加強企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理的輔助措施
(1)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告制度
在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范中,有必要為一些特殊稅務(wù)風(fēng)險建立預(yù)警報告制度,同時建議定期制作稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告。定期稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險和下一時期可能存在的風(fēng)險進行全面分析所作出的預(yù)警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險偏好。而特殊稅務(wù)風(fēng)險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費用上升,這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響,企業(yè)稅務(wù)人員必須將該項情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務(wù)管理和風(fēng)險控制策略與方法。
(2)積極借助專業(yè)稅務(wù)中介
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,而我國很多企業(yè)集團的企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時,稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機關(guān)溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計部門的一部分職責(zé),更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業(yè)應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家(如注冊稅務(wù)師)來進行,以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
(3)加強稅務(wù)應(yīng)急措施的實施
我們知道,并不是所有風(fēng)險都是可控的。比如一次性偶然稅務(wù)檢查發(fā)覺企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業(yè)不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔(dān)刑事責(zé)任,那么企業(yè)就有必要運用危機管理來處理該事項。企業(yè)積極地采取措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險是有必要的,比如采用公關(guān)方法來說服稅務(wù)機關(guān)相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務(wù)事務(wù)所等中介機構(gòu)出面解決問題,或者通過法律途徑積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)通過合法的應(yīng)對措施在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對企業(yè)商譽、正常經(jīng)營活動的影響。
總之,風(fēng)險是從來都不會自動消失的,如果企業(yè)不去主動控制它,它就會反過來控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價。稅務(wù)風(fēng)險控制的目的就是降低風(fēng)險,讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔(dān)因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)詢或調(diào)查時捍衛(wèi)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；管理；企業(yè)集團
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0076-02
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，進行控制管理。在事前要進行防范與籌劃，在事中進行辨識防控、在事后進行糾正反饋，才能將稅務(wù)風(fēng)險控制在既定范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標，保證企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述
風(fēng)險是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能遵守稅收法律，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業(yè)營業(yè)活動當(dāng)中。例如企業(yè)未依法納稅而受到稅務(wù)機關(guān)稽查，導(dǎo)致相應(yīng)處罰，甚至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險，對企業(yè)的聲譽和生產(chǎn)經(jīng)營所造成的不利影響的風(fēng)險；或因不能正確認識和充分利用稅收法律和政策，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負擔(dān)，在經(jīng)濟利益上蒙受損失的風(fēng)險；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，影響企業(yè)潛在收益的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)通過稅收風(fēng)險管理體系的建立，確定企業(yè)戰(zhàn)略管理不同階段的目標，預(yù)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險，采取合理的規(guī)避措施以最小的稅務(wù)風(fēng)險獲得最大的經(jīng)濟利潤的目標管理。
二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題
1.稅務(wù)風(fēng)險觀念滯后，防范意識薄弱
企業(yè)各管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險管理的作用只是滿足企業(yè)在稅務(wù)問題上“遵紀守法”，沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理與提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)價值，降低企業(yè)成本掛鉤，沒有將控制稅務(wù)風(fēng)險貫穿于整個生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全過程中。形而上學(xué)認為，企業(yè)所有稅務(wù)問題只是財務(wù)的事情，與其他部門無關(guān)。
2.缺少專設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門與專業(yè)的稅務(wù)管理人才
目前，中國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門設(shè)立了稅務(wù)會計崗位，但更多的是要承擔(dān)納稅申報、繳納稅款、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)工作中的爭議等職責(zé)，不能與其他稅務(wù)相關(guān)人員進行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對信息分析和整合，對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)流程進行識別、評估、控制。缺乏系統(tǒng)的制度化稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的稅務(wù)工作普遍由會計、財務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任。稅法知識薄弱，專業(yè)技能水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能準確把握稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作主觀性較強。
3.稅收風(fēng)險管理缺乏相應(yīng)約束機制
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏成文的標準控制制度，企業(yè)日常稅務(wù)工作的各階段和環(huán)節(jié)缺乏標準規(guī)范的操作流程手冊。內(nèi)部控制制度不健全，對重大稅務(wù)風(fēng)險控制缺乏覆蓋管理職能和業(yè)務(wù)流程的全流程控制措施，在稅務(wù)風(fēng)險控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則
1.依法納稅原則
依法照章納稅是嚴格遵從“稅收法定”的要求，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制機制，必須遵守各項法律法規(guī)政策，服從稅務(wù)機關(guān)管理。
2.全面及時原則
企業(yè)運營的每一個環(huán)節(jié)，都可以產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險的起因、種類及特性是多種多樣的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，進行全過程管理。
3.成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)濟效益。
4.稅務(wù)相關(guān)者利益最大化原則
企業(yè)的涉稅行為應(yīng)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者的利益，實現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)者利益最大化可以最大限度地提高企業(yè)商業(yè)信譽，維護企業(yè)社會形象。
四、完善稅務(wù)風(fēng)險管理的措施
1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理體系
企業(yè)建立多層次的稅務(wù)風(fēng)險管理體系必須與企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業(yè)管理部門。該部門由一名集團副總裁領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)整體工作，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要到參與集團公司各項業(yè)務(wù)決策中來。集團層面的決策，也可以進行群眾參與，使員工意識到稅務(wù)部門在集團決策中起著重要的作用，突出稅務(wù)部的作用，由集團總裁級領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)層要大力支持并推動稅務(wù)部和其他涉稅部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務(wù)經(jīng)理，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員。納稅較多、規(guī)模較大的二級或三級利潤中心，也應(yīng)配備專職稅務(wù)管理人員。納稅較少、規(guī)模較小的二級或三級利潤中心，從成本效益上考慮可由對稅務(wù)業(yè)務(wù)較熟練的財務(wù)人員兼職進行管理。健全稅務(wù)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)，在集團的各事業(yè)部，充分設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位來對本單位本部門進行稅務(wù)風(fēng)險管理，可規(guī)避業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險管理部門的信息溝通障礙，控制稅務(wù)風(fēng)險源，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿到整個企業(yè)集團的營運活動當(dāng)中去。
2.稅務(wù)風(fēng)險管理機制設(shè)計
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境支持。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)，內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門，執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的主要責(zé)任，督促稅務(wù)風(fēng)險管理政策和程序的執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險管理部門的具體崗位職責(zé)包括：在領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的指揮下，負責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理政策與程序的運行實施，稅務(wù)風(fēng)險識別評價，應(yīng)對策略的分析與評價，領(lǐng)導(dǎo)層制定的稅務(wù)風(fēng)險管理策略的推行，與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險問題上進行有效溝通、協(xié)調(diào)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的、運行監(jiān)督評估，填寫稅務(wù)風(fēng)險管理報告書，加強稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)問題的協(xié)調(diào)、溝通、反饋。建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部普及稅務(wù)風(fēng)險管理的理念，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理的氛圍，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效運作提供相應(yīng)的智力支持與文化保證。建立合理的稅務(wù)風(fēng)險防控意識。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利機制。有效地識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險。識別稅務(wù)風(fēng)險是指對未知的稅務(wù)風(fēng)險進行分類整理有效分析，揭示稅務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)與規(guī)律。識別稅務(wù)風(fēng)險是否存在，稅務(wù)風(fēng)險的類別以及稅務(wù)風(fēng)險的大小程度。識別企業(yè)具體經(jīng)營運作活動所涉及的稅務(wù)風(fēng)險，分析稅務(wù)風(fēng)險程度并明確管理責(zé)任。對資金流和信息流中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險的大小、稅務(wù)風(fēng)險類型、來源、產(chǎn)生的誘因全面分析，找出稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源，從源頭規(guī)避。稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)節(jié)以稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的評估結(jié)果為依據(jù)，對不同的稅務(wù)風(fēng)險選擇執(zhí)行適當(dāng)?shù)膹浹a并消除風(fēng)險、降低風(fēng)險，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的控制。根據(jù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢で笞罴训亩悇?wù)風(fēng)險摒除措施。稅務(wù)風(fēng)險管理人員還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理涉及稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)行制度的缺陷及稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果及時反饋給其他涉稅部門。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)集團稅務(wù)管理；稅收籌劃；稅務(wù)管理信息系統(tǒng)
與跨國企業(yè)集團相比，我國企業(yè)集團在稅務(wù)管理上起步較晚。2008 年稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的對我國大中型企業(yè)集團的稅務(wù)管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。
一、我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的主要問題
1.缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系
我國大中型企業(yè)集團缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，表現(xiàn)在：部分企業(yè)集團僅集團總部層面制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并未將相關(guān)制度細化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團下大力氣在不同層級制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，但因業(yè)務(wù)部門未參與，造成稅務(wù)風(fēng)險管理制度與其他內(nèi)控制度脫節(jié)；稅務(wù)風(fēng)險管控體系中缺乏稅務(wù)管理激勵制度，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員工作積極性不高、稅務(wù)風(fēng)險管控工作流于形式等。
缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系造成企業(yè)集團成員企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險管理水平參差不齊；集團總部稅務(wù)風(fēng)險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務(wù)風(fēng)險。
2.集團稅收籌劃功能較弱
所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實現(xiàn)少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業(yè)集團稅務(wù)管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃、稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低。
稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業(yè)集團在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業(yè)集團的經(jīng)濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務(wù)風(fēng)險，未來可能給企業(yè)集團帶來損失。
3.集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清
企業(yè)集團稅務(wù)管理包括集團稅務(wù)管理制度的制定、相關(guān)國家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭取、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對、對成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業(yè)務(wù)管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對上不少企業(yè)集團總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問題。
集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團自身在采用集權(quán)式稅務(wù)管理還是分權(quán)式稅務(wù)管理上定位不清，導(dǎo)致了集團總部與基層企業(yè)間在稅務(wù)管理上的職責(zé)不清。
4.集團化稅務(wù)管理缺乏信息化手段支撐
我國多數(shù)企業(yè)集團的erp 系統(tǒng)僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計、重大涉稅業(yè)務(wù)的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。手工操作以及稅務(wù)人員變動較快，不僅導(dǎo)致稅務(wù)工作效率較低，更令企業(yè)集團面臨較多稅務(wù)風(fēng)險。
二、加強我國企業(yè)集團稅務(wù)管理的對策
1.健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務(wù)或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問題都是因為非財務(wù)人員在投資、銷售、采購、生產(chǎn)、人事等經(jīng)營決策中沒有考慮稅務(wù)事項所導(dǎo)致的。
健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團稅務(wù)風(fēng)險，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)由集團董事會和管理層負責(zé)督導(dǎo)并參與決策；應(yīng)組建和培養(yǎng)一支能夠識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險的高水平專業(yè)稅務(wù)管理隊伍；應(yīng)分管理層級完善一套涵蓋公司設(shè)立、采購付款、生產(chǎn)運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度；要建立集團內(nèi)部稅務(wù)檢查和審計制度；要應(yīng)建立有效的稅務(wù)管理激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核掛鉤。
2.提升企業(yè)集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平
（1）企業(yè)集團總部應(yīng)設(shè)置專門機構(gòu)或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強與稅務(wù)部門的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)的辦理。
（2）企業(yè)集團尤其是管理層應(yīng)有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)就重大事項征求稅務(wù)部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時因稅收優(yōu)惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業(yè)集團可通過合理選用債務(wù)性融資或權(quán)益性融資來降低稅收成本；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。
（3）企業(yè)集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應(yīng)在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應(yīng)僅看某一稅種稅款是否降低，而應(yīng)看企業(yè)集團的整體效益如何；風(fēng)險防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規(guī)，防范被稅務(wù)機關(guān)處以特別納稅調(diào)整的風(fēng)險。
3.明確集團總部和成員企業(yè)稅務(wù)管理職責(zé)，提高集團稅務(wù)管理效率
集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清問題反映了我國企業(yè)集團正在由分權(quán)式集團稅務(wù)管理模式向集權(quán)式集團稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變。筆者認為解決集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的途徑是合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機構(gòu)，明確崗位管理職責(zé)。
具體而言，企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位責(zé)任制；集團總部應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總負責(zé)人和集團總部稅務(wù)管理部門，并向集團管理層負責(zé)；基層成員企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負責(zé)，還應(yīng)對集團總部稅務(wù)總負責(zé)人或集團總部稅務(wù)管理部門負責(zé)；通過具體制度將集團稅務(wù)管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務(wù)上職責(zé)明確，提升集團稅務(wù)管理工作效率。
4.加強企業(yè)集團稅務(wù)管理信息化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)
企業(yè)集團應(yīng)通過信息化手段將集團稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。
企業(yè)集團稅務(wù)信息系統(tǒng)主要功能應(yīng)包括：將企業(yè)集團所屬成員企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息納入同一系統(tǒng)進行管理和維護，通過權(quán)限設(shè)置實現(xiàn)不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎(chǔ)稅務(wù)信息；實現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業(yè)的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務(wù)內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項稅務(wù)風(fēng)險控制工作流程；為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現(xiàn)通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等功能。
參考文獻：
[1]李金良.試述企業(yè)集團稅務(wù)籌劃及管理[J].財會通訊,2009,(08):54～55.
【關(guān)鍵詞】節(jié)能 稅收優(yōu)惠政策 稅務(wù)分析 管理建議
一、背景資料
（一）甲企業(yè)集團母公司概況
甲企業(yè)集團是一個跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的大型企業(yè)集團，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實業(yè)外，以對外投資為主，是一個實質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，所以母公司享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認為投資收益應(yīng)計入企業(yè)總收入，導(dǎo)致鼓勵類收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團母公司不應(yīng)該享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。
根據(jù)企業(yè)集團的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項目將陸續(xù)在2010年年中開始投入運營，但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。
（二）A子公司的情況
甲企業(yè)集團在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬元，A子公司因歷史負擔(dān)重尚有未彌補虧損1.5億元。
（三）子公司建議
在甲企業(yè)集團成立動力能源子集團，由子集團來購買A子公司動力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動力能源子集團。
二、優(yōu)惠政策分析
余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：
（一）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）
1.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅政策問題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅；將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。
2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題。（1）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；b.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定；c.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%。
3.節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
（二）《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》財建[2010]249號
財政對由節(jié)能服務(wù)公司實施的合同能源管理項目按年節(jié)能量和規(guī)定標準給予一次性獎勵。獎勵資金主要用于合同能源管理項目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出；獎勵資金由中央財政和省級財政共同負擔(dān)，其中：中央財政獎勵標準為240元/噸標準煤，省級財政獎勵標準不低于60元/噸標準煤。有條件的地方，可視情況適當(dāng)提高獎勵標準。
本文件對節(jié)能服務(wù)公司注冊資本要求不低于500萬元，投資額不低于合同能源管理項目投資額的70%。
（三）其他優(yōu)惠政策
1.財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅【2008】117號）和云南省資源綜合利用認定管理實施細則云工信資源〔2011〕122號以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.西部大開發(fā)鼓勵類收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3.購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬元以下免企業(yè)所得稅，超過500萬元減半征收。
（四）享受優(yōu)惠政策的前提
無論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭取的具體操作見國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）的相關(guān)規(guī)定辦理。
三、稅務(wù)管理建議
（一）稅務(wù)分析
首先，余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒有利用未彌補虧損進行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長期生產(chǎn)運營而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。
（二）建議
