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【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計的程序、重點(diǎn)，與年報審計的異同以及難點(diǎn)等。
一、清產(chǎn)核資專項審計
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。
3、審計依據(jù)不同
年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計的重點(diǎn)和要求不同
清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計。具體審計重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計，結(jié)果申報審計，資金核實(shí)審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。
6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實(shí)款項的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。
7、審計調(diào)整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)也將成為會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。
對于以上內(nèi)容，應(yīng)如何安排調(diào)查報告的結(jié)構(gòu)和文字的表述方法，是撰寫專項審計報告的寫作技巧問題。所謂結(jié)構(gòu)，就是報告的內(nèi)容如何分段而構(gòu)成一個整體的問題。具體包括如何開頭、如何結(jié)尾，如何羅列調(diào)查出的問題，審計的評價、原因分析、意見和建議如何體現(xiàn)等。結(jié)構(gòu)安排得當(dāng)，能使審計調(diào)查報告條理清楚。否則，就達(dá)不到預(yù)定的目的。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，專項審計調(diào)查報告一般可作如下安排：
第一部分：主要敘述審計調(diào)查的概況。在寫明審計調(diào)查報告的標(biāo)題、日期、受文機(jī)關(guān)后，就要闡明審計調(diào)查概況。寫明根據(jù)什么可簡單的交代調(diào)查的緣由、內(nèi)容、目的等。
第二部分：主要寫審計調(diào)查過程和結(jié)果。它是審計調(diào)查報告的主要內(nèi)容。寫好這部分，是審計調(diào)查報告是否有說服力的關(guān)鍵所在。
基本情況主要說明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項背景信息，總體評價主要是針對調(diào)查結(jié)果發(fā)表評價意見。評價要針對被調(diào)查單位財經(jīng)工作和存在的問題，依據(jù)調(diào)查結(jié)論，進(jìn)行評價，做到把握總體、客觀適當(dāng)，充分體現(xiàn)整體性和宏觀性。為防止審計風(fēng)險，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價。
最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）第15屆大會的代表們認(rèn)為，環(huán)境方面的專業(yè)技術(shù)必須在政府環(huán)境績效審計中得到有效運(yùn)用，這些技術(shù)的獲取途徑包括邀請專家開展培訓(xùn)、招收新的專家進(jìn)入最高審計機(jī)關(guān)或利用別國最高審計機(jī)關(guān)職員的專業(yè)知識進(jìn)行聯(lián)合審計等，代表們一致認(rèn)為完善環(huán)境審計技術(shù)的重要途徑之一就是最高審計機(jī)關(guān)之間相互交換有關(guān)技術(shù)評價標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計技術(shù)培訓(xùn)等方面的資料。此外，代表們認(rèn)為環(huán)境技術(shù)委員會應(yīng)當(dāng)考慮向最高審計機(jī)關(guān)國際織織成員推薦幾種可行的審計方法（楊麗，2010）。OfficeOfInspectorGeneral（1997）指出，項目分級評估工具（PART）已經(jīng)成為美國環(huán)保局（EPA）對環(huán)境保護(hù)項目進(jìn)行績效評估的最重要工具之一。PART提倡將定性問題定量化分析，通過設(shè)計問卷的形式對項目的績效和管理進(jìn)行評價，傳統(tǒng)的PART包括項目目標(biāo)、戰(zhàn)略性規(guī)劃、項目管理和項目效果四個部分。另外，MillarA（2001）指出，邏輯框架法（LFA）作為項目的評估工具已經(jīng)有幾十年的歷史，這種由美國國際發(fā)展署在1970年提出的項目開發(fā)工具，直到現(xiàn)在都被廣泛的運(yùn)用在項目考核評估中。EnvironmentalPr-otectionAgency（2008）在一份結(jié)果公告中提到，OfficeOfInsp-ectorGeneral在2003年對EPA的績效考評中，應(yīng)用了平衡計分卡法（BS）。依照BS法的框架，對環(huán)境類公共支出項目的績效評估從績效目標(biāo)影響因素、為完成重大任務(wù)而增加的財務(wù)負(fù)擔(dān)、內(nèi)部管理和運(yùn)作等4個方面進(jìn)行。楊玉楠等（2011）研究指出，費(fèi)用效益分析法是目前美國應(yīng)用最為廣泛的環(huán)境類項目評估手段。
2國內(nèi)研究現(xiàn)狀
2.1環(huán)保專項資金績效審計評價視角
何芹（2009）針對目前環(huán)境保護(hù)專項資金績效審計評價中的主流兩大類指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)提出質(zhì)疑，認(rèn)為兩者的獨(dú)立運(yùn)用都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實(shí)的績效。袁廣達(dá)（2007）建議以貨幣方式作為計量單位，從生態(tài)環(huán)境變化影響的視角，考察資源耗費(fèi)、環(huán)保成本等方面評價績效。并且參考《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評價指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)資金投入使用效益、環(huán)境保護(hù)能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會效益綜合評價等維度評價環(huán)境保護(hù)的效益。黃溶冰等（2012）從真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和回應(yīng)性6個維度來定義績效，并且對每個維度的特征進(jìn)行了分析。賈卉（2013）建議可以運(yùn)用共性指標(biāo)與個性指標(biāo)，從項目決策、項目管理和項目績效三個方面對環(huán)境保護(hù)財政資金績效進(jìn)行評價。
2.2環(huán)保專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)
劉曄、竇國棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強(qiáng)調(diào)制定了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金與項目的效益審計標(biāo)準(zhǔn)的重要性，建議將標(biāo)準(zhǔn)劃分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。其中，定性標(biāo)準(zhǔn)主要包括人大批準(zhǔn)的部門預(yù)算、健全的法規(guī)和管理制度、是否有利于發(fā)展的根本標(biāo)準(zhǔn)以及審計人員的經(jīng)驗(yàn)判斷等；定量標(biāo)準(zhǔn)主要包括計劃概算指標(biāo)、部門或行業(yè)績效指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)等。何芹（2009）指出，評價標(biāo)準(zhǔn)是判斷和衡量環(huán)境審計對象真實(shí)合法、環(huán)保公平以及經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、國家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、績效指標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)等。劉長翠等（2007）通過調(diào)查問卷的形式對環(huán)境保護(hù)專項資金績效評價的情況進(jìn)行了調(diào)查分析，問卷結(jié)果顯示，69.39%的被調(diào)查者參照其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價的標(biāo)準(zhǔn)，18.37%的被調(diào)查者將監(jiān)管人員的主觀判斷作為績效評價的標(biāo)準(zhǔn)。
2.3環(huán)保專項資金績效審計評價方法
劉曄、竇國棟（2007）以農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保效益審計為例，認(rèn)為效益審計分析評價的內(nèi)容復(fù)雜多樣，應(yīng)該采用一套有效的技術(shù)方法全面、深入的進(jìn)行審計評價，例如價值分析法、因素分析法和對比分析法。程亮等（2012）在其構(gòu)建的中央環(huán)境保護(hù)專項資金項目評估模型中建議，對項目效果層次的評估可選用系統(tǒng)分析、專家評議、文獻(xiàn)調(diào)查法、橫向?qū)Ρ确ā①M(fèi)用效果法等；對項目影響層次的評估可以選用規(guī)制對比法、有無對比法、先后對比法、橫向?qū)Ρ确ㄒ约跋到y(tǒng)分析和專家評議等方法。楊玉楠等（2010）認(rèn)為績效的評估適宜采用對比分析的方法，評價中央環(huán)保專項資金項目的實(shí)施是否滿足保障環(huán)境保護(hù)規(guī)劃可持續(xù)運(yùn)行的需求。袁廣達(dá)（2007）認(rèn)為環(huán)境效益評價中，可以運(yùn)用“因素量化法”把一些與環(huán)保資金相關(guān)的非計量因素進(jìn)行量化，并且按照其影響和重要程度進(jìn)行排列，進(jìn)而運(yùn)用“對比分析法”與有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便得到定性與定量相結(jié)合的綜合評價結(jié)論。王爽（2012）建議環(huán)保財政資金績效審計評價可以選用沃爾評分法、模糊數(shù)學(xué)分法、綜合指數(shù)法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說明了沃爾評分法和因素分析法的具體應(yīng)用。
2.4環(huán)保專項資金績效審計評價模型
房巧玲等（2000）運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)構(gòu)建環(huán)保項目財政支出評價模型。模型涵蓋了作為一個系統(tǒng)的財政資金運(yùn)作的全過程，績效的評價作為行之有效的系統(tǒng)反饋回路，由三級指標(biāo)構(gòu)成，一級指標(biāo)分別為關(guān)注環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)運(yùn)作轉(zhuǎn)換過程的指標(biāo)———合規(guī)性、環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)輸出的指標(biāo)———環(huán)保的效果和資金的使用效率。萬寅婧（2012）以江蘇省節(jié)能減排（重點(diǎn)污染排放治理）專項引導(dǎo)資金為例，基于邏輯框架法構(gòu)建了包括從投入、管理、產(chǎn)出和效益三個方面在內(nèi)的環(huán)保專項資金績效評價模型，并且對應(yīng)模型的三個方面構(gòu)建了有三個級別構(gòu)成的評價指標(biāo)體系。程亮等（2013）運(yùn)用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個方面構(gòu)建了包括評估內(nèi)容、評估指標(biāo)、評估信息來源、評估方法在內(nèi)的中央環(huán)境保護(hù)專項資金項目評估模型。孫童等（2007）分析評價了河北省省級環(huán)保專項資金績效評價辦法，該辦法堅持從質(zhì)和量兩個方面對環(huán)保專項資金的項目實(shí)施內(nèi)容和功能情況、資金保障情況、經(jīng)濟(jì)社會效益情況以及實(shí)施管理情況建立分層次的評價指標(biāo)體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認(rèn)為環(huán)保專項資金使用效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會效益和環(huán)境效益，在此基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面設(shè)計了相對系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績效審計評價指標(biāo)體系。袁廣達(dá)（2007）借鑒《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評價指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)項目資金投入的使用效益、環(huán)境保護(hù)的能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會效益綜合評議等四個方面構(gòu)建評價指標(biāo)體系。李強(qiáng)（2012）將模糊綜合評判法運(yùn)用到環(huán)保專項資金績效審計評價中，首先使用德爾菲法、文獻(xiàn)調(diào)研法以及層次分析法構(gòu)建一套由一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和主要觀測點(diǎn)組成的綜合評價指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法確定各級指標(biāo)的權(quán)重，基于此構(gòu)建基于模糊綜合評判法的綜合評價體系。
3結(jié)語
（一）財政科技專項資金立項的決策績效審計
首先，看專項資金是否進(jìn)行了正常的研究，以及使用的決策是否恰當(dāng)，立項是否具備科學(xué)性，背景是否真實(shí)等；其次，要看使用的決策上有沒有虛假立項，重復(fù)申報的錯誤；最后，查察項目的預(yù)算情況，看是否存在不合理的情況，有沒有遵循節(jié)約的原則，實(shí)際的決算中是否超出預(yù)算等問題。
（二）財政科技專項資金的管理績效審計
要看財政科技專項資金在分配上是否影響了資金的效益發(fā)揮。在資金安排問題上，項目設(shè)置是否很多并且存在交叉重復(fù)的現(xiàn)象，資金在投資上有沒有零零星星、沒有形成強(qiáng)大的合力的問題。
（三）科技專項資金的使用情況
審計專項資金的使用情況決定著資金的使用效率，因此對于使用情況的審計是極其關(guān)鍵的。主要審計的內(nèi)容是，是否按照預(yù)算對于資金進(jìn)行了使用，是否有某些人利用職務(wù)之便對專項資金進(jìn)行了克扣、挪用等情況；檢查資金使用的過程是否存在隨意擴(kuò)大項目的現(xiàn)象；更重要的是對于每個項目的質(zhì)量以及結(jié)果進(jìn)行最終的審查，并且對于一些個項目最終的效益進(jìn)行評價，提出改進(jìn)的建議。
二、通過審計發(fā)現(xiàn)財政科技專項資金目前使用中存在的問題
（一）重大科技專項資金的預(yù)算基礎(chǔ)組織工作不到位
預(yù)算的功能是通過事前有預(yù)測性的對未來有相對清晰地認(rèn)識，并且借此發(fā)揮控制作用，將錢“用在刀刃上”以避免不必要的支出，但是廣東省的財政科技資金預(yù)算卻不到位，專項資金分配不符合程序，沒有在主要的項目上投入大量的資金，造成資金分配不均衡，在重大科技專項上沒有足夠的科研經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項目最后的流產(chǎn)，影響了科研的發(fā)展。
（二）在專項資金的管理過程中控制意識淡薄
財務(wù)人員在專項資金的管理中只是承擔(dān)了部分基礎(chǔ)簡單的服務(wù)性工作。對于專項資金的概念模糊不清，沒有了解專項資金的收支應(yīng)當(dāng)與經(jīng)常性的收支區(qū)別開來進(jìn)行核算。導(dǎo)致專項資金的支出沒有按照規(guī)定?？顚Ｓ?，餐費(fèi)以及差旅費(fèi)的支出過大，沒有對于科技專項資金的使用建立獨(dú)立的賬單，最終導(dǎo)致專項資金轉(zhuǎn)化率很低。
（三）財政部門對于專項資金缺乏監(jiān)管力度，進(jìn)而導(dǎo)致科研創(chuàng)新太少，個別的資金被挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，有的甚至直接購買他人的科研成果。
三、加強(qiáng)財政科技專項資金管理的對策與建議
為了加強(qiáng)財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，切實(shí)加強(qiáng)對于專項資金的使用和管理，應(yīng)該從下面幾個方面進(jìn)行規(guī)范化。
（一）強(qiáng)化部門預(yù)算管理
對預(yù)算編制方式進(jìn)行改革，推廣新的預(yù)算編制辦法，切實(shí)提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度。要分清科研項目的輕重緩急，合理分配科技專項資金，加強(qiáng)部門和部門間的溝通，根據(jù)財力情況核定預(yù)算。依照預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)，建立新的收支分類體系，對專項資金的分配進(jìn)行約束，不斷增加專項資金的使用效益。
（二）強(qiáng)化專項資金控制意識
準(zhǔn)確定位財務(wù)人員角色將財務(wù)的職能定位全面參與資金的使用決策與控制。要對于財務(wù)室內(nèi)部的崗位職責(zé)進(jìn)行合理規(guī)范化的分工進(jìn)而保證財務(wù)的職能得以有效的實(shí)現(xiàn)。在這樣的基礎(chǔ)上，財務(wù)人員應(yīng)該對應(yīng)于整個項目的建立到實(shí)施進(jìn)行全過程的參與，要對整個過程進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，本著資金到哪，管理到哪的思想，加強(qiáng)對資金支出方面的管理，保證資金充分發(fā)揮作用。財務(wù)人員隨時了解課題的進(jìn)程，了解項目的進(jìn)度，有效的安排付款，這個過程需要整個科研小組對于財務(wù)人員全程的配合。
（三）完善課題的管理體制
財政辦公室要嚴(yán)格審核所立項目，組織一些科研專家對項目進(jìn)行可行性的評判和研究，提出可行性的評論報告和評審報告。并且嚴(yán)格遵守程序進(jìn)行申報，建立滾動的部門項目庫和財政項目。加強(qiáng)預(yù)算的編制，各個資金使用的課題都要在申請的過程中對于項目做出較為詳細(xì)的預(yù)算，并且在項目開展的過程中要嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。注意信息的傳遞。各研發(fā)課題小組在使用資金的過程中應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的交流，讓財務(wù)人員對于項目的進(jìn)度有較為清晰地了解，從而進(jìn)一步安排課題資金。財政部門也要秉公執(zhí)法，不能隨意克扣專項資金，保證課題能在規(guī)定的時間里成功完成。課題結(jié)束后經(jīng)辦人員要及時進(jìn)行項目的報銷，并且對于課題的研發(fā)過程進(jìn)行細(xì)致的分析總結(jié)，之后交付審計部門對于此次課題研發(fā)過程進(jìn)行審核，提出相應(yīng)的修改意見。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和管理要求，對于剩余的資金，要及時進(jìn)行返還，不得自己扣留用在它處。
（四）實(shí)施專項資金評價
控制專項資金的支出當(dāng)前使用績效評價的方式很多，對于專項資金的績效評價使用哪一種方式，應(yīng)該根據(jù)不同的課題來制定。如：科研的方向在于醫(yī)學(xué)研究上，對于其績效的考核不僅要看他的完成情況，更要看在醫(yī)療應(yīng)用方面做出了哪些貼合實(shí)際的事情。根據(jù)課題的不同特點(diǎn)立不同的評價指標(biāo)，用科學(xué)的方法對專項資金的使用進(jìn)行評價。
（五）加強(qiáng)專項資金項目管理
優(yōu)化專項資金支出結(jié)構(gòu)加強(qiáng)資金項目管理是不斷提高專項資金利用效益的有效方法。財政辦公室首先要對專項資金的申請進(jìn)行嚴(yán)格的審核和篩選，再根據(jù)項目的重要程度分主次進(jìn)行撥款，并遞交預(yù)算部門。避免先預(yù)算資金后論證項目的荒謬之事出現(xiàn)。
四、總結(jié)
（一）經(jīng)濟(jì)人理論，委托理論對涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計必要性的解釋在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的前提下，人是理性的經(jīng)濟(jì)人，有著為自身謀取更好經(jīng)濟(jì)利益的行為傾向，對于實(shí)施國家行政管理活動的資金管理部門及其公職人員而言，經(jīng)濟(jì)人屬性是同樣適用的，在資金撥付及使用管理的過程中，他們手握人民賦予的決定涉農(nóng)專項資金投向及管理的權(quán)利，當(dāng)專項資金管理部門的監(jiān)督不足時，如何行使專項資金的投向和管理的權(quán)利成為純粹的個人行為，追求個人政績利益最大化的經(jīng)濟(jì)人行為傾向就極可能占主導(dǎo)地位，那么極有可能出現(xiàn)有關(guān)涉農(nóng)專項資金的使用和管理的信息不對稱的情況，結(jié)合委托理論中的道德風(fēng)險和逆向選擇理論的相關(guān)內(nèi)容考慮，由于存在信息劣勢，作為社會公眾需要了解知悉監(jiān)督涉農(nóng)重點(diǎn)專項資金監(jiān)督資金投向、撥付及使用的真實(shí)合規(guī)性，有無違規(guī)違紀(jì)問題，并且指出相關(guān)部門財務(wù)管理的不當(dāng)之處，審計部門保障專項資金管理真實(shí)合規(guī)，查處資金違法違規(guī)使用的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可推卸，只有通過財務(wù)審計才能解決涉農(nóng)專項資金使用和管理的監(jiān)督和評價問題。
（二）財務(wù)審計是涉農(nóng)專項資金效益審計的基礎(chǔ)，同時也是相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必然手段涉農(nóng)重點(diǎn)專項資金財務(wù)審計主要審計內(nèi)容是監(jiān)督資金投向、撥付及使用有無違規(guī)違紀(jì)問題，使各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)營達(dá)到真實(shí)、合規(guī)，并且指出相關(guān)部門財務(wù)管理不當(dāng)之處，給以相應(yīng)意見并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項涉農(nóng)專項資金的投向及使用情況都是需要進(jìn)行效益審計和其他相關(guān)的責(zé)任審計評價，涉農(nóng)專項資金相關(guān)的財務(wù)資料的真實(shí)、合規(guī)性為資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問題，才能對農(nóng)業(yè)專項資金投入項目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評價，才有可能探索資金的效益審計，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)專項資金各項目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計是對其效益審計的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)效益審計目標(biāo)，必須先實(shí)現(xiàn)其財務(wù)審計目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計在審計對象，具體內(nèi)容，審計目標(biāo)上，側(cè)重點(diǎn)有所不同，但二者存在必然的聯(lián)系。通過對財務(wù)審計所獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料，審計部門能借以了解受托責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，通過對受托責(zé)任人履責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)信息的真實(shí)合規(guī)性的審核，可以評價受托責(zé)任人履行受托責(zé)任的合法合規(guī)性。因此，涉農(nóng)專項資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以被審計責(zé)任人任職期間內(nèi)所在部門資金財務(wù)審計為基礎(chǔ)和主線的，即涉農(nóng)專項資金的財務(wù)審計是其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必然手段。
二、涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計現(xiàn)狀分析
（一）涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計方式，審計方法效率低對于涉農(nóng)專項資金的財務(wù)審計，各縣相關(guān)審計機(jī)關(guān)普遍采取“同級審”的方式，由于縣、市級審計機(jī)關(guān)審計人員準(zhǔn)入機(jī)制不嚴(yán)格，審計人員思想的倦怠、政策水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高、綜合分析能力不強(qiáng)，導(dǎo)致涉農(nóng)專項資金審計效率差；雖然有調(diào)查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補(bǔ)了同級審的不足，但是涉農(nóng)專項資金來源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項資金的使用情況，一方面，會造成審計資源配置不合理，財務(wù)審計大多進(jìn)行事后審計，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相脫節(jié)；另一方面，這種審計方式可能造成一種下級對上級的抵觸感，直接導(dǎo)致審計監(jiān)督受限，也使得審計效率低。
（二）涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計結(jié)果公開程度低目前的審計結(jié)果公告還遠(yuǎn)沒有達(dá)到國家法律法規(guī)的要求，審計結(jié)果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級審計部門的重視，也有的地區(qū)的確做了一些工作，但仍然沒有達(dá)到理想水平。披露審計結(jié)果是審計機(jī)關(guān)的“法律權(quán)力”，而不是“法律義務(wù)”，從而使審計結(jié)果的披露帶有很強(qiáng)的任意性。在考慮社會穩(wěn)定、政績和面子等因素的推動下，管理涉農(nóng)專項資金的本級政府可能不允許對外如實(shí)報告和披露其財務(wù)審計中不太理想的結(jié)果。因此，審計公告是不全面的，不準(zhǔn)確的，不能真正實(shí)現(xiàn)社會輿論對涉農(nóng)專項資金的監(jiān)督作用。
（三）財務(wù)審計對違法違規(guī)行為督促整改及懲處缺乏力度，審計獨(dú)立性低我國涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計屬于行政型審計體制，這一審計體制嚴(yán)重制約了審計部門獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)；在本級政府的干預(yù)下，縣級審計機(jī)關(guān)不具備權(quán)威性，不能獨(dú)立地審查縣級財政部門及管理部門在專項資金的撥付及使用中的違法違規(guī)行為。即使查出了問題，也不能嚴(yán)格遵照資金違規(guī)違紀(jì)行為處理條例予以懲處。據(jù)有關(guān)研究調(diào)查顯示，三成以上的縣審計機(jī)關(guān)對相關(guān)部門就審計意見作出整改的監(jiān)督工作不到位，審計機(jī)關(guān)對審計整改情況的書面答復(fù)不要求附加書面證據(jù)，也不深入到管理部門當(dāng)?shù)亻_展真實(shí)性復(fù)核的審計回訪，并且審計機(jī)關(guān)也沒有嚴(yán)肅懲處未及時整改的違規(guī)違紀(jì)行為，督促整改工作大多只流于形式。審計部門權(quán)威性降低，形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，導(dǎo)致涉農(nóng)專項資金管理違規(guī)違紀(jì)情況年年查，年年有；涉農(nóng)專項資金管理問題年年提建議，年年低效率的惡性循環(huán)怪圈。
三、改善涉農(nóng)重點(diǎn)專項資金財務(wù)審計現(xiàn)狀的對策研究
（一）推行財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人委派制在上級審計指令的引導(dǎo)下制定審計小組工作計劃，規(guī)劃和確定涉農(nóng)資金重點(diǎn)財務(wù)審計項目，配置審計人員，指導(dǎo)和管理審計工作，組織審計小組監(jiān)管工作，制定考核與激勵機(jī)制，確保審計小組審計項目質(zhì)量并對其負(fù)責(zé)，這樣不僅可以解決“同級審”、“上審下”和“交叉審”的不足，克服了“同級審”縣級審計機(jī)關(guān)權(quán)力受限和審計能力不足的現(xiàn)實(shí)問題，而且彌補(bǔ)了“上審下”審計全面性不足、成本過高，以及“交叉審”高成本等，總體提升了審計小組業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計工作質(zhì)量，提高了審計的權(quán)威與獨(dú)立性。另外在推行財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人委派制時，需要特別注意的是，實(shí)現(xiàn)該種審計方式預(yù)期效果的關(guān)鍵所在是負(fù)責(zé)人與審計成員小組的有機(jī)融合，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與下級審計機(jī)關(guān)，審計小組成員積極互動，從制度和政策上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提高資金審計效率。
（二）實(shí)行事前審計，事中審計，事后審計相結(jié)合的全程審計為了加大資金審計力度，縣級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取事前、事中、事后審計相結(jié)合的全程審計的方法。落實(shí)和加強(qiáng)涉農(nóng)專項資金全程審計及其審計調(diào)查方法，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相匹配，是增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)查處問題的能力和力度的重要手段，可以實(shí)時提高涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計的評價監(jiān)督的作用。事前審計在立項方面，審計部門應(yīng)協(xié)助縣級涉農(nóng)專項資金使用管理部門，對項目預(yù)算、可行性、科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審計審核；在資金方面，加強(qiáng)對資金投入的審計，主要審核資金投向是否符合資金目標(biāo)，投入的總體規(guī)模及投向結(jié)構(gòu)是否合理，同時也要注意加強(qiáng)審查資金是否按照項目計劃在規(guī)定的時間內(nèi)及時、足額撥付給使用單位，有無滯留、占用情況；事中審計應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金的走向，派專人隨工程進(jìn)度參與工程項目建設(shè)，跟蹤審計調(diào)查，確保資金專款專用，各級相關(guān)部門報賬票據(jù)、賬簿的真實(shí)合規(guī)性；無虛假報表、無虛開發(fā)票、無虛列支出，積極做好資金撥付使用管理各環(huán)節(jié)的事中審計。事后審計時審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合事前、事中審計的數(shù)據(jù)和情況，開展項目竣工決算審計，通過查閱賬、證、表，以及現(xiàn)場查證，重點(diǎn)審查項目的完成情況和資金計劃的實(shí)現(xiàn)情況，審查項目是否全面推行項目負(fù)責(zé)人委派制，確保全程審計財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，全面改善涉農(nóng)專項資金審計效果，規(guī)范涉農(nóng)專項資金的使用與管理。
（三）加強(qiáng)財務(wù)審計的獨(dú)立性，加大違法違規(guī)行為督促整改及懲處力度我國須改革當(dāng)前涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計體制，改革行政型審計模式為立法型審計模式，從根本上提高審計獨(dú)立性，提升審計部門的權(quán)力和地位。為保證整改工作真實(shí)有效，審計機(jī)關(guān)要求資金管理部門實(shí)事求是地寫出審計整改情況書面答復(fù)，同時審計部門必須深入落實(shí)審計回訪工作，實(shí)地考察，審核被審單位的整改情況，確保整改情況的真實(shí)性；政府應(yīng)制定和完善財務(wù)審計督促整改及懲處制度，并落實(shí)相關(guān)涉農(nóng)專項資金管理違紀(jì)違規(guī)處罰制度的執(zhí)行情況，落實(shí)管護(hù)主體，建立健全一套完整的“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的管護(hù)機(jī)制。
近年來，國家加大了對中小企業(yè)的扶持力度，由中央財政預(yù)算安排了大量的企業(yè)發(fā)展資金，有力促進(jìn)了中小企業(yè)的快速發(fā)展。但是審計發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)發(fā)展專項資金在項目申報、資金管理、績效評價等方面存在虛報騙取、擠占挪用、缺乏完善績效評價體系等方面的問題，應(yīng)引起高度重視。如何加強(qiáng)中小企業(yè)發(fā)展專項資金的的審計，筆者談?wù)勅缦碌目捶ā?/p>
一是要從項目申報真實(shí)性入手。項目申報是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定，是否存在有無不符合條件的企業(yè)或已關(guān)閉停產(chǎn)的企業(yè)，用已過期的機(jī)構(gòu)代碼證、排放污染物許可證、未年檢的工商營業(yè)執(zhí)照等證照或通過偽造、變造、捏造材料、出具虛假證明獲取中央財政資金的行為。審計時可查閱企業(yè)申報材料、核實(shí)企業(yè)財務(wù)報表、生產(chǎn)數(shù)據(jù)，延伸調(diào)查工商局、環(huán)保局、稅務(wù)局、供電公司、供水公司等部門和單位。
二是要從資金投入流向入手。首先要關(guān)注企業(yè)發(fā)展資金是否撥付到位，有無滯留、截留、擠占挪用專項資金或用專項資金平衡預(yù)算或其他不按照規(guī)定范圍使用資金的現(xiàn)象。審計時可查閱財政年度結(jié)算表、指標(biāo)賬及財政系統(tǒng)上下往來賬；其次審查下?lián)苜Y金的實(shí)際用途，是否按申報材料中規(guī)定的范疇使用，有無先按正常渠道下?lián)茉偻ㄟ^企業(yè)“轉(zhuǎn)圈”返回或者虛開發(fā)票套取資金的現(xiàn)象，以及是否存在資金審核部門通過下屬機(jī)構(gòu)以評估、服務(wù)等名義向企業(yè)亂收費(fèi)亂攤派等問題。可通過審計承建企業(yè)的項目資金帳與申報資料核對來發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)資金流向延伸相關(guān)部門和個人，必要時還可以向開戶銀行詢證、核實(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一查到底。
三是要從項目實(shí)施績效情況入手。審計時要調(diào)查獲取資金的項目承擔(dān)單位管理、使用專項資金的成效情況，看資金使用和項目實(shí)施是否達(dá)到預(yù)期效果，有無因可行性研究不夠、決策不當(dāng)、管理不力等原因造成損失浪費(fèi)等問題；有無因配套資金不到位、地方政府和項目承擔(dān)單位投入不足等原因，造成已列入規(guī)劃或批準(zhǔn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的項目難以啟動或未按期完工，以及未正常運(yùn)營等問題；有無不按資金安排順序使用資金，導(dǎo)致職工安置不到位，引發(fā)社會穩(wěn)定的問題。
四是要從嚴(yán)肅政紀(jì)法紀(jì)入手。在對中小企業(yè)專項資金審計中，若發(fā)現(xiàn)資金在投入、運(yùn)行、建設(shè)中存在通過偽造、變造、捏造材料等手段，內(nèi)外勾結(jié)套取財政資金的違紀(jì)違法問題，除給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要移送有關(guān)機(jī)關(guān)追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，觸犯刑律的要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：三峽后續(xù)規(guī)劃；專項資金；審計問題
三峽水庫是我國最大水力發(fā)電設(shè)施，同時它也為三峽航運(yùn)做出了巨大貢獻(xiàn)，隨著社會的不斷發(fā)展，三峽工程所帶來的問題日益凸顯，尤其是對周邊地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境的影響。為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，2011年三峽后續(xù)規(guī)劃工作開始實(shí)施，著力打造一個人與自然文明和諧發(fā)展的新三峽。三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金審計也得到了創(chuàng)新，本文就三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金的審計特點(diǎn)和方法進(jìn)行深入探究。
一、概述
三峽水利工程于1994年開始動工，當(dāng)時我國正處于社會市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型時期，由原來的計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較弱，對三峽工程的建設(shè)缺乏資金支持，所以三峽地區(qū)移民資金多由募集到的三峽工程建設(shè)資金、發(fā)電收入、銀行貸款所組成。三峽工程對庫區(qū)移民專項資金的管理十分嚴(yán)格，在資金管理方面由公司對資金進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，實(shí)施分級管理、權(quán)責(zé)結(jié)合的方式使得資金的使用權(quán)得到分化并充分實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。庫區(qū)移民專項資金主要用于庫區(qū)移民，保障移民的生活，但同時也服務(wù)于三峽工程的建設(shè)。由于三峽移民專項資金的來源和用途較為特殊，三峽移民專項資金的審計工作呈現(xiàn)出法定性、強(qiáng)制性、時間長、對象范圍廣等特點(diǎn)。
三峽后續(xù)規(guī)劃工作與2011年開始逐步開展，后續(xù)規(guī)劃工作的對象不僅僅限于庫區(qū)移民，還包括三峽庫區(qū)生態(tài)屏障區(qū)的移民和長江中下游受影響區(qū)的相關(guān)問題等，三峽后續(xù)規(guī)劃工作所涵蓋的范圍更廣，內(nèi)容更加具體，一共涉及四個省市的39個規(guī)劃項目，其資金來源改為主要由中央的財政補(bǔ)助和地方財政資金兩個部分組成，大大降低了社會資產(chǎn)的占有率。
二、三峽后續(xù)規(guī)劃工作專項資金的審計特點(diǎn)
（一）審計內(nèi)容具體化、豐富化
三峽后續(xù)規(guī)劃工作所涉及的項目及范圍更加廣泛，涵蓋了社會、人文、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等多個領(lǐng)域，這使得專項資金的審計工作必須嚴(yán)格按照國家要求，審計工作在履行財政資金監(jiān)督職能的同時還要圍繞三峽庫區(qū)發(fā)展的主線實(shí)現(xiàn)三峽的戰(zhàn)略目標(biāo)，充分發(fā)揮審計為三峽建設(shè)帶來的積極作用。審計具體內(nèi)容包括：實(shí)現(xiàn)移民安穩(wěn)致富，充分保障移民生存和發(fā)展的權(quán)利；保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動人與自然的和諧發(fā)展；地質(zhì)災(zāi)害的防治，解決三峽工程帶來的地質(zhì)災(zāi)害問題；農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)，選擇更適合庫區(qū)的農(nóng)業(yè)發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展；交通港口設(shè)施，發(fā)掘三峽工程的剩余價值，推動交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展等一系列項目。
三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金的審計內(nèi)容要求：從宏觀的角度出發(fā)，把三峽后續(xù)規(guī)劃工作放在社會視角下，圍繞政府這個中心點(diǎn)，充分發(fā)揮審計參與國家治理的工作，積極發(fā)現(xiàn)問題，尋找原因并提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)三峽后續(xù)規(guī)劃移民安穩(wěn)致富、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治地質(zhì)災(zāi)害等總體目標(biāo)。
（二）審計主體多元化，涵蓋范圍廣
根據(jù)國務(wù)院批復(fù)的《三峽后續(xù)工作總體大綱》以及《三峽庫區(qū)后續(xù)工作實(shí)施計劃》要求，三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金由地方財政部門進(jìn)行預(yù)算管理，實(shí)施項目的資金收入納入地方財政進(jìn)行預(yù)算的管理，項目資金的使用需要地方財政審批撥付，三峽庫區(qū)后續(xù)規(guī)劃專項資金審計與地方財政預(yù)算審計一樣納入地方審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍，從國家審計到地方審計機(jī)關(guān)逐一進(jìn)行審計，這使得三峽庫區(qū)專項資金的審計主體呈現(xiàn)出多元化、多層次的特點(diǎn)。三峽庫區(qū)移民資金延續(xù)了以往單位項目法人的管理模式，地方移民主管部門要嚴(yán)格履行項目法人職責(zé)并對移民專項資金進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃與管理，針對移民大型項目的資金管理則由省級移民主管部門進(jìn)行，移民專項資金的審計監(jiān)督工作主要由國家審計和國家授權(quán)的地方審計機(jī)構(gòu)完成。
（三）審計類型多樣化，目標(biāo)明確
三峽后續(xù)規(guī)劃的工作內(nèi)容范圍更加廣泛，這就勢必使得審計內(nèi)容也增多，三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金的審計具體包括了預(yù)算執(zhí)行情況的審計、單一項目專項資金的審計、項目效益審計等。三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金審計的類型呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，但是其審計目標(biāo)仍然是圍繞項目的實(shí)施效果展開的，重點(diǎn)解決三峽庫區(qū)所帶來的負(fù)面影響，推動三峽庫區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)三峽庫區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)建設(shè)，著力打造三峽庫區(qū)人與自然的和諧發(fā)展。在充分發(fā)揮中央財政補(bǔ)助作用的同時加大地方政府對三峽項目的資金規(guī)劃工作，實(shí)現(xiàn)項目資金安全與社會經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，這就要求政府深入貫徹三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金的審計工作，審計的目標(biāo)要更加明確，積極推動三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金的審計方法
三峽工程是國家發(fā)展中的重點(diǎn)工程，隨著國務(wù)院對《三峽后續(xù)工作實(shí)施規(guī)劃編制大綱》的批復(fù)，三峽后續(xù)規(guī)劃工作開始逐步進(jìn)行，三峽后續(xù)規(guī)劃呈現(xiàn)出所涉及的項目眾多、資金數(shù)量大、建設(shè)工程量大、耗費(fèi)時間長等特點(diǎn)，因此在項目資金管理工作中，必須要對其進(jìn)行合理科學(xué)的規(guī)劃，保障項目的有效實(shí)施，及時反思工作對項目規(guī)劃中出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見，促進(jìn)項目規(guī)劃的科學(xué)性。這要求審計部門要不斷創(chuàng)新審計方法，提高審計效果，對項目專項資金進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，推動庫區(qū)社會經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。行之有效、科學(xué)合理的審計方法對三峽后續(xù)規(guī)劃工作的開展就有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）完善審計評價體系，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)
完善的審計評價體系是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的重要前提，它可以提供較為完善的審計方法，順利通過各項評價指標(biāo)（包括合規(guī)性審計評價指標(biāo)和效益型審計評價指標(biāo)）。由于三峽后期規(guī)劃的特殊性，對于審計評價體系的完善需要注意：不僅要遵循整體的法律基準(zhǔn)，還要引入專門針對三峽特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為主要包括以下方面：一方面，審計評價體系的標(biāo)準(zhǔn)要包括國務(wù)院或省、市下達(dá)的規(guī)劃、方案、暫行條令等，如《三峽庫區(qū)后續(xù)工作實(shí)施規(guī)劃》、三峽后續(xù)工作專項資金使用管理暫行辦法等，在具體實(shí)施期間根據(jù)三峽的實(shí)際情況調(diào)整和細(xì)化。另一方面，注重經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會效益指標(biāo)及生態(tài)效益指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的評價需要從大的方面來審計，所涉及的主要是項目對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的帶動效果，具有可以通過經(jīng)濟(jì)增長率、收入水平等指標(biāo)來間接反映。社會效益指標(biāo)更多的是反映群眾的民生問題，可量化指標(biāo)包括失業(yè)及養(yǎng)老保險投保率、再就業(yè)率等。生態(tài)效益指標(biāo)所涉及的就是環(huán)境問題，需要我們在注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展之余要更多的關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)。
（二）推動審計資源集約化，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)籌
審計資源集約化主要體現(xiàn)在以下三個方面：其一，在審計三峽的四個級別（國家審計署、?。ㄊ校?、市、縣）當(dāng)中，審計資源集約化可以有效避免重復(fù)審計和漏審計的現(xiàn)象發(fā)生。審計資源集約化可以充分發(fā)揮人力資源的作用，針對上述問題，審計資源集約化會將總的權(quán)利收歸到最高領(lǐng)導(dǎo)層，通過最高領(lǐng)導(dǎo)層的組織和計劃，將任務(wù)分配給下屬機(jī)關(guān)，自身可以隨機(jī)跟蹤審計某一地方，進(jìn)行監(jiān)督。其二，充分發(fā)揮社會中介審計組織的力量，解決人員缺少、成本較高的問題，有效提高審計工作的效率。其三，通過資金監(jiān)督做到所有信息互通共享，避免，切實(shí)提高審計工作的質(zhì)量和效率。
（三）強(qiáng)化各種審計類型的應(yīng)用，保障審計監(jiān)督的有效性
各種審計類型的綜合應(yīng)用可以保證審計監(jiān)督的有效性。三峽后續(xù)的工作規(guī)劃多且繁雜，很多情況下會出現(xiàn)項目覆蓋的現(xiàn)象，由于審計的力量十分有限，不單單是對三峽的審計，其余項目的審計我們都無法保證審計的全面性，所以我們只能依靠多種審計類型綜合應(yīng)用來提高審計監(jiān)督的力度。具體做法：一以國家最高審計組的工作部署為中心，開展全面的資金審計工作。二通過資金預(yù)算管理來間接對專項資金進(jìn)行審計。三根據(jù)三峽現(xiàn)階段的實(shí)際情況有針對性的進(jìn)行資金審計。
四、結(jié)語
三峽庫區(qū)后續(xù)規(guī)劃關(guān)系到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)、社會民生問題，需要引起高度的關(guān)注，筆者通過分析現(xiàn)階段三峽庫區(qū)后續(xù)資金審計的工作現(xiàn)狀，對如何進(jìn)行后續(xù)審計工作、建立完善的審計體系進(jìn)行了思考，以期為三峽后續(xù)規(guī)劃專項資金審計工作的實(shí)踐提供基礎(chǔ)。
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