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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露；上市公司
一、河南省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況
中國證監(jiān)會網(wǎng)站顯示，截至2007年7月31日，河南省共有境內(nèi)上市公司34家，其中在上海證券交易所上市20家，深圳證券交易所主板上市10家，中小板上市4家。
（一）內(nèi)部控制披露的總體情況
上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息散見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告、章程等文件中。年報中包括公司對內(nèi)部控制建設(shè)及運行狀況的說明，內(nèi)部控制自我評價報告及中介結(jié)構(gòu)對自我評價報告的審核意見。章程中主要涉及到公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)利與責(zé)任的分配等控制環(huán)境相關(guān)要素內(nèi)容。其它相關(guān)制度包括公司治理和具體經(jīng)營事務(wù)管理制度兩方面。公司治理方面的有股東大會、董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，累積投票制度，董事選舉規(guī)則，審計委員會等董事會下設(shè)委員會實施細則，獨立董事、總經(jīng)理、董事會秘書工作細則，控股股東行為規(guī)則，治理綱要，內(nèi)部審計制度等。具體經(jīng)營事務(wù)管理制度有內(nèi)部控制制度、信息披露、重大信息內(nèi)部報告、職務(wù)授權(quán)、激勵機制、關(guān)聯(lián)交易管理、對子公司的管理、對外投資、投資者關(guān)系管理、財務(wù)管理、對外擔(dān)保、募集資金使用、接待和推廣、新股認購管理等方面的規(guī)范制度。
從表1可以看出，河南省上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露主要體現(xiàn)在公司治理方面，如公司章程、董事會議事規(guī)則、公司治理專項整改報告、公司治理自查報告、股東大會議事規(guī)則、監(jiān)事會議事規(guī)則、獨立董事工作細則、審計委員會工作細則等披露率都在50%以上，披露最多的是公司章程和董事會議事規(guī)則，共有31家公司對其進行了披露，但仍有中原環(huán)保、豫能控股、軸研科技3家上市公司未公開披露其章程；恒星科技、＊ST安彩、太龍藥業(yè)3家公司未披露其董事會議事規(guī)則。此外，披露率在50%以上的還有信息披露管理制度。這應(yīng)該歸功于2007年3月中國證監(jiān)會開展的加強上市公司治理專項活動。其它經(jīng)營事務(wù)的相關(guān)管理制度的披露較為零散，只有個別公司在個別方面分別作了披露，其中披露最多的是關(guān)聯(lián)交易管理制度和對外擔(dān)保管理辦法，分別為8家和7家。
總的來說，河南省所有上市公司或多或少都對內(nèi)部控制相關(guān)制度進行了披露，披露的內(nèi)容范圍較廣，涉及33個方面，但主要都集中在公司治理方面；從披露的數(shù)量來看，各上市公司披露的內(nèi)容從多到少呈均勻分布，其中中原高速披露了17個相關(guān)制度文件。
（二）對內(nèi)部控制的理解
河南省上市公司對內(nèi)部控制的理解還不盡一致。在深交所上市的中原環(huán)保和雙匯發(fā)展對外公布了“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，“深交所”將其定義為一個過程，是嵌入各項具體經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的，而非一項具體制度。上市公司披露“內(nèi)部控制制度”，會讓人感到有些困惑：到底披露的是公司所有業(yè)務(wù)流程的控制程序文檔，還是將內(nèi)部控制理解成了一項專門工作，所披露的是對內(nèi)部控制工作的組織安排。筆者對這兩份內(nèi)部控制制度進行了細致地分析。
中原環(huán)保的內(nèi)部控制制度包括十二章，總則、內(nèi)部控制機構(gòu)及其職責(zé)，內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)和要素，內(nèi)部控制的基本要求，風(fēng)險的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的實施，重要業(yè)務(wù)的控制活動，內(nèi)部控制的檢查和披露及附則。首先，總則第二條對內(nèi)部控制的定義遵循了深交所的提法即為一項過程，緊接著第三條又做出了一個定義，“公司的內(nèi)控制度是為保護公司資金、資產(chǎn)的安全與完整，確保各種信息資料可靠，促進公司各項經(jīng)營活動有效實施，從而保證公司管理方針的貫徹執(zhí)行而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱?！倍笥盅a充道，“它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。”顯然，公司將內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度作了不同的理解。在第二章“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖”中顯示，公司設(shè)立了“內(nèi)部控制委員會”，直接對信息披露、財務(wù)工作組和綜合業(yè)務(wù)工作負責(zé)，而審計委員會僅對法律審計部負責(zé)。這也顯示了公司對現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的理解差異；按照中國證監(jiān)會2002年所的“上市公司治理準則”第三章五十四條的規(guī)定，審計委員會應(yīng)當(dāng)對公司的內(nèi)部控制審查、財務(wù)信息及其披露負責(zé)。在結(jié)構(gòu)圖后面的文字說明中，其又對審計委員會的職責(zé)按“上市公司治理準則”進行了說明。在該項制度中，把內(nèi)部控制的檢查和評估工作賦予了董事會，內(nèi)控管理委員會被賦予了“對內(nèi)控體系中存在的風(fēng)險進行管理”的職能；而一般認為，對內(nèi)部控制進行檢查和評估應(yīng)該是內(nèi)部審計部門的職責(zé)，風(fēng)險管理本身應(yīng)為各級管理部門的應(yīng)盡職責(zé)，內(nèi)控管理委員會可以在各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對過程中提供必要的幫助和指導(dǎo)。該項制度對內(nèi)部控制的目標(biāo)也同時在總則和第四章第七條做了不同的表述。第七到十一章重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及第十二章內(nèi)部控制的檢查和披露則幾乎是按照深交所的上市公司內(nèi)部控制指引進行重述的。
雙匯發(fā)展的內(nèi)部控制制度則幾乎完全對深交所上市公司內(nèi)部控制指引進行了重述。
以上情況說明，上市公司在對公司治理、內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)則的理解上存在較大的差異，的一些規(guī)定與上市公司治理規(guī)則不盡相符。而指導(dǎo)上市公司建立健全本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的政策性、指導(dǎo)性的規(guī)定——“上市公司內(nèi)部控制指引”，則被理解成了具體的“模版”。這一方面由于我們國家以前沒有一個關(guān)于內(nèi)部控制的權(quán)威定義，這一點目前已得到解決；另一方面由于目前的“上市公司內(nèi)部控制指引”缺乏可操作性和可理解性，致使上市公司在理解時出現(xiàn)差異。對內(nèi)部控制的理解僅限于形式上，造成了信息資源的浪費，看起來好像上市公司很重視內(nèi)部控制工作，披露了相關(guān)信息，事實上這些“避實就虛”的表面文章對于投資者等信息使用者沒有任何價值可言。
（三）對內(nèi)部控制的自我評價和外部機構(gòu)的審核情況
共有12家上市公司在其2007年年報中披露了內(nèi)部控制自我評價意見；其中有4家同時披露了中介機構(gòu)對自我評價的審核意見，其中洛陽玻璃同時還在香港上市，境外機構(gòu)對其出具了審核意見。另外，22家上市公司未按照“年報格式”的規(guī)定披露其內(nèi)部控制自我評價意見和中介機構(gòu)的審核意見，其中包括4家在中小企業(yè)板上市的公司。焦作萬方雖無中介機構(gòu)的評價意見，但有一個外部審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制的說明，說明中僅提到了其內(nèi)部控制符合了各項規(guī)制的要求。
未披露內(nèi)部控制自我評價意見的公司中，大多在年報中對公司內(nèi)部控制建立健全情況一筆帶過，或做了簡短描述如“建立了內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了積極作用”等，其中較為典型的描述如：“……公司組織結(jié)構(gòu)健全，設(shè)計基本合理，內(nèi)部控制較為健全但不夠系統(tǒng)?！b于當(dāng)前公司內(nèi)部控制體系尚不具備系統(tǒng)性、可操作和評估性，公司本期不披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見。”
鄭州煤電、中孚實業(yè)和風(fēng)神股份三家公司披露了中介機構(gòu)對其內(nèi)部控制自我評價報告的審核意見。前兩家都是由北京興華會計師事務(wù)所出具的，出具的意見是：“在所有重大方面有效的保持了按照財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及其具體規(guī)范建立的與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。”風(fēng)神股份的審核意見是由亞太（集團）會計師事務(wù)所出具的，“……貴公司按照內(nèi)部控制標(biāo)準在所有重大方面保持了與會計報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制?！绷硗?，洛陽玻璃年報中披露了大量中介機構(gòu)（信永中和〈香港〉）所提出的內(nèi)部控制缺陷，其中涉及治理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容非常詳細、具體。
通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，河南省上市公司年報中有關(guān)內(nèi)部控制的披露大部分流于形式，語焉不詳，模糊帶過，甚至前后矛盾，有的評價太過絕對，使用“完整、有效，能夠提供保證”等字眼。有些公司對其內(nèi)部控制進行了自我評價，但并未披露自我評價的過程及頻率，獨立董事與監(jiān)事對內(nèi)控的自我評價流于形式。還有些公司對內(nèi)部控制只字未提，如恒星科技。中介機構(gòu)對公司內(nèi)部控制自我評價的審核意見的結(jié)論表述也有所不同，境外機構(gòu)的審核意見更為詳細。對于審核中所遵循的內(nèi)部控制標(biāo)準，有的按“財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范”進行，如鄭州煤電；有的按COSO模式，如洛陽玻璃；有的未明確透露，如風(fēng)神股份。
二、對加強上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議
（一）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一和明確的規(guī)定
各個公司內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露也各不相同，就河南省34家上市公司而言，它們關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。所以，證券監(jiān)管部門應(yīng)該對上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一規(guī)范，這樣既便于上市公司進行披露，可以明確的知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價公司的內(nèi)部控制，同時還可以方便其他人員如研究部門對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進行采集和處理。證券監(jiān)管部門可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，還須指出其缺陷所在，從而方便投資者理解。
（二）加強內(nèi)部控制理論研究，加快我國內(nèi)部控制標(biāo)準體系的建設(shè)
2007年，我國財政部聯(lián)合四部委成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準委員會”，并于2008年6月28日了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范從2009年7月1日起首先在上市公司范圍開始實施。該規(guī)范統(tǒng)一了不同部門和單位在實務(wù)中對內(nèi)部控制定義混亂的狀態(tài)，具有很大的積極意義。但是該規(guī)范在具體操作層面卻仍然缺乏指導(dǎo)意義，雖然在基本規(guī)范之后不久又了“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）”和“企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）”，但從征求意見稿的內(nèi)容來看，一些內(nèi)容還不盡完善、可行。同樣，中介機構(gòu)在對內(nèi)部控制發(fā)表審核意見時，實務(wù)中的做法各不相同，這些問題的解決都有待于相關(guān)標(biāo)準的盡快出臺。
（三）加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管
內(nèi)部控制的效果決定了上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，所以內(nèi)部控制信息對于投資者來說是一項重要的決策依據(jù)，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和懲戒力度。對于上市公司拒不披露內(nèi)部控制相關(guān)信息、不按規(guī)定的時間、形式披露內(nèi)部控制相關(guān)信息以及披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進行嚴厲懲處，在處罰標(biāo)準上可按同等性質(zhì)的財務(wù)信息違法披露行為進行處理。
（四）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息
與財務(wù)信息存在重大差別的是，內(nèi)部控制信息對于不同的企業(yè)而言各有相異，COSO報告中也強調(diào)沒有任何兩家公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相同的，所以在除了制定規(guī)范規(guī)定上市公司所必須披露的內(nèi)容之外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息，這樣也有利于建立良好的投資者關(guān)系。比如，可以引導(dǎo)相關(guān)機構(gòu)進行內(nèi)部控制、公司治理等方面的最佳年度公司的評選。自愿性內(nèi)部控制信息披露是對強制性披露的補充和擴展，有關(guān)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)，積極鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求。
防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個方面，即財務(wù)報告目標(biāo)、營運性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會計信息的真實性負責(zé)，如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)。
1977年，美國了《反國外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝攧?wù)報表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆犹幚砣魏尾町?。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財務(wù)報表的真實可靠作為內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。
二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素
1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會（1987）研究后認為，容易產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報告過程的董事會或?qū)徲嬑瘑T會；（2）內(nèi)部會計控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會計估計；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，包括內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模不大，限制審計范圍。而如果公司道德氛圍差則會加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜志上的一份調(diào)查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項選者）?？梢?，內(nèi)部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。
而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會計信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。
管理當(dāng)局的誠實性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠實，那么就會對整個公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財務(wù)報告編制的文化是影響財務(wù)報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。事實上，從會計信息失真的動因來看，關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報酬、聘任等角度出發(fā)，有進行盈余管理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動機。而由于制度的原因，會計人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。
管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報、漏報錯誤的發(fā)生。因為管理當(dāng)局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點，職工就會認真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會對119個1981－1986年間被SEC提訟的財務(wù)報告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結(jié)點更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。
三、內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證
導(dǎo)致會計信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準、實物控制、會計系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會計信息失真的作用。
要進行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。
授權(quán)批準是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。
會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。由于在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”（蕭英達等2000）。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責(zé)的內(nèi)部審計有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。
從審計的角度來看，與財務(wù)報表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“漏報錯誤”。權(quán)利和義務(wù)的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負債均屬公司的義務(wù)。估價或分攤是捐資產(chǎn)、負債等項目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財務(wù)報表。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個角度，所謂會計信息失真，簡單地說就是背離了這些認定，而運行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯誤。如管理當(dāng)局的誠實性及對財務(wù)報告的關(guān)注對于這五種認定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯。有效的內(nèi)部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。
因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊”作為審計行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財務(wù)報告舞弊這一前提之上。
四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對100家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認為“基本可信”的機構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認為“部分可信”的機構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認為“基本不可信”的機構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。
會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因；既有外部原因，如會計準則不完善、財政、證券監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。
當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：
（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。
與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。
股東大會有權(quán)審議批準公司的財務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會有保證所提供會計信息的真實性的責(zé)任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。
董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責(zé)。但我國董事會很少有外部獨立董事，董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。
監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。
（2）對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：
未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。
雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)，無法實行；等等。
雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。
（3）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務(wù)會計報告，以虛假業(yè)務(wù)資料進行核算，人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進行財產(chǎn)清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。
（4）內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。
在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會計信息的內(nèi)在生成機制就存在問題，會計信息失真也就不足為怪了。
五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。
首先，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當(dāng)董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點也得到了經(jīng)驗研究的證實。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告非舞弊的公司董事會外部董事的比重顯著高于財務(wù)報告舞弊的公司。1994年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《加強獨立審計師的職業(yè)性》中提出改變董事會的組成以加強董事會的獨立性，減少財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。中國證監(jiān)會于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔(dān)任外部獨立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會的分工等問題。
其次，在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務(wù)報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責(zé)任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財務(wù)報告方面：復(fù)核年度已審財務(wù)報表；復(fù)核中期未審財務(wù)報表；復(fù)核其他財務(wù)報告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會計原則（慣例）。在審計計劃方面：討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；核準或提名審計人員；建議或批準審計費。在內(nèi)部控制方面：評價內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當(dāng)局欺詐的可能性；評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評價公司的行為守則（武俊2000）。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計委員會，舞弊公司中只有41％有審計委員會。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對利潤操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。中國證監(jiān)會的《中國上市公司治理準則（征求意見稿）》等文件中已提出設(shè)立審計委員會。
第三，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)。會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。
（2）加強人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時也應(yīng)當(dāng)加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財務(wù)報告造假。
（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。
其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
第三，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。
第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。
第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。
3.加強內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。
4.管理當(dāng)局進行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;制度環(huán)境
中圖分類號:C93
文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)19-0047-02
1 內(nèi)部控制信息披露的含義
內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理當(dāng)局自愿或按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價的信息以公開報告的形式提供給利益相關(guān)者,供市場理性判斷投資價值,以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。李明輝等(2003)認為,從會計管制的角度看,上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容可分為強制性披露和自愿性披露。強制性披露是按照公認會計原則和其他法律、法規(guī)的要求,必須在財務(wù)報告中披露的內(nèi)容。自愿性披露是企業(yè)自愿披露在公認會計原則和其他法律、法規(guī)所作的最低要求之外的內(nèi)容。對于投資者而言,強制披露的信息與自愿披露的信息是相互補充的信息來源,內(nèi)部控制信息的自愿性披露和強制性披露都是必須的,二者缺一不可。
2 內(nèi)部控制信息披露的意義研究
內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識,促進管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制,同時可以為外部信息使用者提供附加信息。具體意義如下:
2.1 內(nèi)部控制信息披露是披露履行受托責(zé)任的一種信號傳遞
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運營委托方所交付的資源的責(zé)任,必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,并以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營業(yè)績做出繼續(xù)原有契約,還是終止契約的決策。因此,管理當(dāng)局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,通過內(nèi)部控制信息披露,可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評估并披露評估結(jié)果,可以向證券市場投資者傳遞管理當(dāng)局履行了受托責(zé)任這一信號。
2.2 內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性
良好的內(nèi)部控制制度能夠及時地發(fā)現(xiàn)舞弊,從而有效降低財務(wù)報告舞弊的負面影響。Hermanson(2000)以問卷調(diào)查的方式,考察了美國銀行家、機構(gòu)投資者、個人投資者、證券經(jīng)紀人、公司董事、公司主管、分析師、注冊會計師和內(nèi)部審計師9類財務(wù)報表使用者對內(nèi)部控制信息的需求,其調(diào)查結(jié)論為:(1)強烈肯定內(nèi)部控制對企業(yè)管理和減少錯弊的作用;(2)認為提供內(nèi)部控制信息可以促使管理層改進內(nèi)部控制、加強監(jiān)督,審計師的驗證則可進一步強化這一作用。
2.3 內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供增量信息
內(nèi)部控制報告,提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報告,用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度,則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效,能夠防范經(jīng)營活動中的風(fēng)險。反之,如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂,則風(fēng)險較大,用戶在做出投資決策時就必須謹慎,因此,信息的外部使用者在進行決策時,除了根據(jù)反映公司財務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外,還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。
2.4 披露上市公司內(nèi)部控制評價報告可以降低成本
由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價值下降部分會以分紅和其他報酬降低的形式強加給管理者,也就是成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮,管理當(dāng)局就有使監(jiān)督成本保持最低的動機。因此,管理當(dāng)局處于自身利益的考慮,需要設(shè)置內(nèi)部控制制度,讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對管理報酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險。因此,管理當(dāng)局會定期對本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行評估,并將結(jié)果提供給外部信息使用者。
3 國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究成果
內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識,促進管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制,同時可以為外部信息使用者提供附加信息。因此國內(nèi)外對此進行了詳盡的分析和研究。
3.1 國外研究成果
Fama等(1983)發(fā)現(xiàn)了獨立董事對公司自愿性信息披露的促進作用。Krishnan (2005)將SOX法案實施以前更換外部審計并披露了內(nèi)部控制問題的公司樣本與對比樣本進行比較,發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性強、具有財務(wù)會計專業(yè)人士的公司存在內(nèi)部控制問題的可能性非常小。Ashbaugh-Skaife,Collins & Kinney(2007)研究了SOX強制審計之前的內(nèi)部控制缺陷披露,發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜、近期有組織變革、會計風(fēng)險更高、審計師辭聘現(xiàn)象更多,可用于內(nèi)部控制的資源更少。
3.2 國內(nèi)研究成果
李明輝、何海和馬夕奎(2003)對我國2001年1147家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進行了研究,發(fā)現(xiàn)除了4家商業(yè)銀行和證券公司因中國證監(jiān)會的特殊披露要求披露得較為詳盡外,其它880家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中,大多數(shù)披露流于形式,且上市公司自愿性披露動機不強。王文華等(2006)認為,應(yīng)該通過法律法規(guī)規(guī)定上市公司必須實行強制性內(nèi)部控制信息披露,作為上市公司定期報告的重要組成部分,隨同公司年度報告一起披露。吳曙霞(2007)研究發(fā)現(xiàn),我國上市公司尚缺乏自愿披露內(nèi)部控制狀況以向外部投資者傳遞企業(yè)質(zhì)量信號的動力。方紅星、孫、金韻韻(2009)研究發(fā)現(xiàn):我國上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的總體水平較差,但在2003-2005年間有逐年增加的趨勢;上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息與是否在海外交叉上市、是否聘請“四大”進行外部審計、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨立董事人數(shù)占董事總?cè)藬?shù)的百分比顯著正相關(guān),與外部審計意見類型顯著負相關(guān),與監(jiān)事會規(guī)模、是否設(shè)立審計委員會以及樣本年度正相關(guān)。
綜合以上文獻可以看出:國外對于內(nèi)部控制信息披露的研究已經(jīng)由自愿性披露演化為強制性披露,重點關(guān)注信息披露與上市公司經(jīng)營狀況和財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系。國內(nèi)對公司內(nèi)部控制信息披露的研究起步較晚,現(xiàn)階段研究主要集中于對內(nèi)部控制信息披露狀況的研究,分析其存在問題,并提出相關(guān)改進措施。
4 完善中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的制度性建議
根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的國際比較,本文認為應(yīng)該從完善上市公司內(nèi)部控制信息披露環(huán)境和加強內(nèi)部控制信息披露制度建設(shè)兩大方面入手,進行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范化管理。因此本文建議:
4.1 完善內(nèi)部控制信息披露的制度環(huán)境
4.1.1 樹立投資者法律保護觀
在內(nèi)部控制信息披露中,不僅考慮大股東利益,而且應(yīng)特別考慮中小投資者利益,樹立保護中小投資者理念。首先,將中國上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定,上升到法律層次,可以增補到《公司法》、《證券法》和《會計法》的有關(guān)章節(jié)中,也可以借鑒美國模式,單獨立法。其次,啟動證券市場的民事賠償機制,借鑒美國《SOX法案》經(jīng)驗,結(jié)合我國證券市場特點,加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息處罰力度,以增加信息披露違規(guī)成本。第三,將目前分別由上交所和深交所分別頒布并實施的《內(nèi)部控制指引》,整合后由中國證監(jiān)會統(tǒng)一制定并監(jiān)督實施。
4.1.2 發(fā)揮聲譽機制對法律機制的補充與替代功能
聲譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制,對法律機制具有一定的替代性。目前聲譽機制對上市公司內(nèi)部控制信息披露的具有一定的約束力,特別是,在許多情況下,法律是無能為力的,只有聲譽能起作用。資本市場是一個信息不對稱的市場,聲譽機制是維持證券交易和公司治理結(jié)構(gòu)的一種不可或缺的機制。因此應(yīng)該給上市公司一定的發(fā)揮空間,即內(nèi)部控制信息應(yīng)該以“強制性披露為主、自愿性披露為輔”的政府監(jiān)管新思維。
4.1.3 強化市場機制的激勵和約束作用
市場機制包括資本市場、控制權(quán)市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品和要素市場和債權(quán)市場。在競爭性的產(chǎn)品市場上,公司為了獲得相對于其競爭對手的比較優(yōu)勢,有充分動力通過信息披露向投資者傳遞公司未來前景看好的“信號”,以改善公司形象,突出公司的競爭優(yōu)勢來提升公司核心競爭力。因此,產(chǎn)品市場競爭力對公司是否披露內(nèi)部控制信息的概率有正向影響。
4.2 完善內(nèi)部控制信息披露制度
4.2.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露形式和格式
從內(nèi)部控制報告的披露位置來看,上市公司或者在年報“公司治理結(jié)構(gòu)”一節(jié)中予以披露;或者單獨形成文件披露;或者以“內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況”的形式在公司治理結(jié)構(gòu)章節(jié)中披露,冠以“內(nèi)部控制自我評價報告”的標(biāo)題;或者在監(jiān)事會報告中披露。
4.2.2 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容
借鑒美國SEC規(guī)定,建議中國證監(jiān)會統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容,具體包括:(1)內(nèi)部控制評價的目的和責(zé)任主體。明確內(nèi)部控制的建立與實施的責(zé)任,可促使管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的關(guān)注和重視;(2)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準。公司管理當(dāng)局應(yīng)該說明內(nèi)部控制上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準;(3)內(nèi)部控制存在固有缺陷的聲明。管理當(dāng)局應(yīng)該說明內(nèi)部控制的存在固有缺陷;衡量重大缺陷嚴重偏離的定義,以及確定嚴重偏離的方法及相關(guān)責(zé)任人。(4)改進措施。披露所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷,以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。
4.2.3 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體
應(yīng)將內(nèi)部控制的責(zé)任落到實際掌握公司權(quán)力的人身上,即董事會或管理當(dāng)局。董事會負責(zé)披露,監(jiān)事會負責(zé)監(jiān)督,會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)負責(zé)評估審核,董事長做為第一責(zé)任人,進一步強化上市公司董事會、監(jiān)事會、高管人員以及董事會下設(shè)各個委員會、獨立董事等對公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的準確性、完整性、及時性、公平性等方面的責(zé)任,對虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機制。
4.2.4 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露審議程序和評價核實機構(gòu)
研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制信息披露的審議程序和評價核實主體比較混亂。部分公司的內(nèi)部控制報告僅由董事會審議后就予以披露,而未按滬深兩市交易所《編制年報通知》的要求由監(jiān)事會、獨立董事對內(nèi)部控制報告發(fā)表意見;個別公司的內(nèi)部控制報告甚至由審計委員會提出,董事會對其持何種意見也未見披露。建議上市公司董事會下設(shè)的專業(yè)委員會―審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,提交董事會、監(jiān)事會表決,獨立董事發(fā)表意見,并協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及披露等相關(guān)事宜。
4.2.5 規(guī)范內(nèi)部控制的評價標(biāo)準,建立統(tǒng)一的評價方法體系
目前中國上市公司內(nèi)部控制信息披露效率低下的一個很重要的原因,就是缺乏科學(xué)、有效的評價標(biāo)準和方法體系。事實上企業(yè)實施內(nèi)部控制評價,主要包括對內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性的評價。具體包括:第一,是否評估了企業(yè)內(nèi)部所面臨風(fēng)險;第二,內(nèi)部控制設(shè)計的方法是否適當(dāng);第三,內(nèi)部控制建設(shè)的時間進度安排是否科學(xué)、階段性工作要求是否合理:第四,內(nèi)部控制設(shè)計和運行的組織是否有效;第五,人員配備、職責(zé)分工和授權(quán)是否合理;第六,是否有內(nèi)部控制自查計劃并有效實施自查;第七,是否建立糾錯與整改的機制;第八,評價期內(nèi)是否出現(xiàn)過重大風(fēng)險事故等。
參考文獻
[1]Fama,E.and K.French.Industry Cost of Equity[J].Journal of Financial Economics,1997,(43).
［關(guān)健詞］ 會計信息；內(nèi)部控制；措施
［作者簡介］ 羅燦姬，廣西壯族自治區(qū)疾病預(yù)防控制中心經(jīng)濟師，廣西 南寧，530028
- ［中圖分類號］ F23 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2012）02-0065-0003
一、 會計信息化的特點
與發(fā)達國家相比，我國會計信息化開展較晚，但發(fā)展較快，在20世紀90年代逐步推廣和普及，多種財務(wù)軟件和單位管理軟件在實踐中得到完善和提高。會計信息化的快速發(fā)展，在提升管理水平的同時對于增強綜合能力也起到了重要的作用。會計信息化包括四層含義：一是依靠網(wǎng)絡(luò)、通信以及數(shù)據(jù)庫作為信息獲取的手段。二是圍繞信息提供實效性，對業(yè)務(wù)流程以及會計處理方式進行全面調(diào)整。三是能夠?qū)崿F(xiàn)對資金流、實物流的全過程管控。四是會計信息進一步擴大，在技術(shù)平臺、業(yè)務(wù)流程以及管理體系等多個層面均有具體體現(xiàn)。會計信息化系統(tǒng)具有以下幾個方面的特點和優(yōu)勢。
（一）具有流程簡單化的特點
依托電腦的強大運算功能，會計信息化系統(tǒng)在處理會計憑證以及財務(wù)報告等過程中可以大大減少人工操作，簡化手工操作的很多環(huán)節(jié)。在成本計算和計提折舊等較為復(fù)雜的運算業(yè)務(wù)處理時，會計信息化系統(tǒng)能夠簡單快速地完成相應(yīng)的工作。和過去手工會計相比，會計信息化的技術(shù)和復(fù)雜性都大幅降低，相應(yīng)的流程能夠得到進一步簡化。
（二）具有信息集成化的特點
會計信息化可以將所有數(shù)據(jù)集成在一個數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)對信息的實時獲取、處理和報告。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，使協(xié)同開展財會業(yè)務(wù)成為可能，會計信息化系統(tǒng)不再是孤立的信息，越來越多的業(yè)務(wù)信息可以通過有效轉(zhuǎn)化變?yōu)橄鄳?yīng)的會計信息，而相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出集成化的發(fā)展態(tài)勢。
（三）具有數(shù)據(jù)共享化的特點
會計信息化能夠?qū)崿F(xiàn)所有會計數(shù)據(jù)出自同一個系統(tǒng)內(nèi)，管理者能及時獲得相應(yīng)動態(tài)財務(wù)信息，可以依托相應(yīng)的財務(wù)軟件，實現(xiàn)集中記賬、遠程審計、遠程報賬等功能，高效共享會計數(shù)據(jù)，能夠使各項管理決策更加科學(xué)合理，使內(nèi)部信息資源得到充分利用。
（四）具有反饋動態(tài)化的特點
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)信息錄入、會計信息轉(zhuǎn)化、電子貨幣劃撥等工作均可以通過會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)，能夠節(jié)約大量手工錄入會計賬簿的時間；同時能夠使會計核算由事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r核算，相應(yīng)的核算反饋也由過去的靜態(tài)反饋變?yōu)閯討B(tài)反饋，各項財務(wù)信息的和使用均實現(xiàn)動態(tài)化，依托財務(wù)軟件，信息可以直接轉(zhuǎn)化并反映在信息平臺中。
二、 信息化環(huán)境下內(nèi)部控制面臨的問題
（一）在會計信息環(huán)境下相應(yīng)的內(nèi)部控制制度不夠完善
有效的內(nèi)部控制離不開完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度有效預(yù)防會計信息的舞弊現(xiàn)象，及時糾正和制止工作中出現(xiàn)的錯誤，從而全面提高內(nèi)部控制效率。在新的會計信息化環(huán)境下，內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然沒有任何改變，但因會計信息化本身的特點和工作方式變化較大，很多現(xiàn)存的制度和機制已無法適應(yīng)發(fā)展的要求，加速建立健全會計信息環(huán)境下的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的管理機制顯得迫在眉睫。
（二）在會計信息化環(huán)境下信息安全問題受到了更多挑戰(zhàn)
在過去手工會計操作中，內(nèi)部控制主要依托崗位職責(zé)和相關(guān)的財務(wù)管理制度，各項財務(wù)業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的記錄，各種證、賬、表全部手工錄入。而實施會計信息化后，因為會計賬務(wù)處理完全依靠財會軟件來完成，過去傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式因為操作流程的改變已經(jīng)失去了作用。如果管理不當(dāng)，將造成會計信息安全性的漏洞，人為修改或刪除財務(wù)數(shù)據(jù)的情況更易發(fā)生，由于所有操作均在網(wǎng)絡(luò)上進行，將不易留下痕跡。財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性問題是會計信息化環(huán)境中內(nèi)部控制的一個重要的影響因素。因此，在會計信息化環(huán)境下，應(yīng)進一步規(guī)范完善相應(yīng)的管理制度，對網(wǎng)絡(luò)安全、權(quán)限管理、硬件維護、數(shù)據(jù)備份等要建立與信息化相對應(yīng)的管理制度和內(nèi)部控制。在實施會計信息化后，內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵也將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，過去的財務(wù)管理強調(diào)證實相符、賬證相符、賬賬相符，而在會計信息化實施中，應(yīng)將內(nèi)部控制的重點轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)輸入控制、輸出控制、網(wǎng)絡(luò)安全管理等。
（三）會計信息化的實施在一定程度上增加了內(nèi)部控制的難度
在傳統(tǒng)的手工會計中所有的原始財務(wù)信息均記錄在紙質(zhì)的賬簿和憑證上。業(yè)務(wù)經(jīng)手的所有人員均會留下簽名或蓋章的痕跡，修改和偽造賬簿、憑證很難做到不露痕跡。然而，在會計信息化中，所有信息均以電子方式記錄在系統(tǒng)中，雖有些數(shù)據(jù)和信息存儲在紙質(zhì)介質(zhì)中，用于憑證核對，但修改數(shù)據(jù)也比手工會計容易，在會計信息化中簽字蓋章等傳統(tǒng)的證據(jù)操作無法實現(xiàn)，給偽造和篡改信息提供了可能。此外，在會計信息化系統(tǒng)中進行相關(guān)數(shù)據(jù)操作將不會留下痕跡，給預(yù)防和查處舞弊行為增加難度。
（四）會計信息化環(huán)境下身份識別和權(quán)限控制問題進一步凸顯
在諸多內(nèi)部控制手段中，授權(quán)控制是一種最基本的方式。在會計信息化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的簽名或蓋章變成了授權(quán)文件和密碼。一旦密碼泄露，任何人均可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速進入系統(tǒng)，并能夠非常方便、快速瀏覽和查找全部財務(wù)數(shù)據(jù)以及文件，造成無法彌補的損失和危害。會計信息化這一特點，使操作授權(quán)顯得尤為重要。在會計信息化系統(tǒng)中，口令和密碼存貯在計算機中，對于計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高超的人員來說，破解密碼潛入系統(tǒng)并非不可能。這些都給網(wǎng)絡(luò)安全增加了風(fēng)險。
（五）會計信息化推進過程中出現(xiàn)復(fù)合人才缺乏的新問題
伴隨著會計信息化的逐步推廣，對于既熟悉財務(wù)知識又精通計算機技術(shù)復(fù)合型人才需求更加迫切。會計信息化是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和會計專業(yè)相結(jié)合的產(chǎn)物，對于相關(guān)人員的素質(zhì)要求進一步提高，要求從業(yè)人員不僅具有扎實的會計知識，同時要熟悉和精通信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識。需要能夠熟練操作網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購等多項業(yè)務(wù)。然而當(dāng)前這類財務(wù)信息化的專業(yè)人才還很少，高素質(zhì)的復(fù)合人才極度缺乏，不僅制約了會計信息化的推進，而且對進一步完善內(nèi)部控制工作增添了新問題。加速培養(yǎng)復(fù)合型人才，已經(jīng)成為推進會計信息化工作、完善內(nèi)部控制管理的當(dāng)務(wù)之急。
三、 改進和完善信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的相關(guān)措施
（一）進一步完善管理制度
會計信息化環(huán)境下，應(yīng)針對過去手工會計業(yè)務(wù)流程以及制度進行重新設(shè)計和制定，不僅改變和完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，同時要對業(yè)務(wù)流程的關(guān)健點進行嚴密控制，抓好關(guān)鍵點和關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵物品的控制，如管理負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人等關(guān)鍵人員職責(zé)權(quán)限管理。此外，對于重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等關(guān)鍵物品的管理也應(yīng)同樣有效控制，加強對于現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準等崗位的控制。會計信息化系統(tǒng)中不能由單個部門或某一個人獨立完成關(guān)鍵業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)建立科學(xué)、嚴密的內(nèi)部控制體系。在適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分工、獨立檢查等管理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建人與人、部門與部門之間的崗位責(zé)任管理制度。
應(yīng)加速建立涵蓋所有會計信息流程環(huán)節(jié)的操作管理制度，對會計數(shù)據(jù)錄錄入、傳輸、輸出以及儲存等各個階段加強管理和管控。在確?；A(chǔ)會計數(shù)據(jù)的錄入準確的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)來源的真實性和可靠性進行控制，從會計數(shù)據(jù)錄入開始，對所有環(huán)節(jié)進行認真審核，對原始憑證的真實性進行仔細核對，如果具備條件，可在會計信息化系統(tǒng)中引入防偽設(shè)置，確保錄入階段的數(shù)據(jù)安全和準確。在會計數(shù)據(jù)輸出時，應(yīng)嚴格進行口令管理和加密保護，對于打印輸出的會計信息要加強核對，確保其完整性和正確性。在數(shù)據(jù)儲存階段，管理的重點應(yīng)放在防止財務(wù)數(shù)據(jù)的篡改以及泄露上。應(yīng)對所有操作管理人員進行嚴格的工作劃分，明確管理范圍和權(quán)限，對密碼進行嚴格管理，操作過程應(yīng)進行嚴格控制登記和記錄，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和操作會計信息化系統(tǒng)。上機操作日志應(yīng)由專人負責(zé)管理，確保在出現(xiàn)數(shù)據(jù)篡改和泄露時能夠及時準確發(fā)現(xiàn)線索和證據(jù)。
（二）全面加強數(shù)據(jù)準確性控制
數(shù)據(jù)的正確性是會計信息真實性的前提和基礎(chǔ)，在會計信息化推進中，數(shù)據(jù)信息錄入和準確性是關(guān)鍵，在各種財務(wù)數(shù)據(jù)錄入前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)會計準則和會計制度進行認真核對，確保內(nèi)容準確。對于重要信息的授權(quán)人和操作人等要有紙質(zhì)書面記錄。只有在保證所有數(shù)據(jù)正確無誤的前提下，才能進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。在工作中，還應(yīng)定期由專門技術(shù)人員對系統(tǒng)軟件的可靠性進行檢查，確保核心數(shù)據(jù)庫安全可靠，避免因軟件漏洞引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險。應(yīng)建立健全數(shù)據(jù)定期備份和自動備份制度，同時要對數(shù)據(jù)接觸人員、接觸時間、操作內(nèi)容等進行詳細記錄。對所有備份數(shù)據(jù)要妥善保管，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)故障可以通過備份數(shù)據(jù)對其進行最大程度的恢復(fù)，降低損失。
（三）加強網(wǎng)絡(luò)病毒的預(yù)防管理
互聯(lián)網(wǎng)開放性的特點使其存在著被侵入的可能性。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)病毒和木馬病毒非常猖獗，給會計信息化系統(tǒng)的防護增加了難度。在具體管理中，應(yīng)進一步增強網(wǎng)絡(luò)病毒和木馬病毒的防范意識，在選擇財務(wù)軟件時應(yīng)選擇正版軟件，在可靠的操作系統(tǒng)下進行安裝。在系統(tǒng)運行中，應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)操作和存儲操作進行嚴格規(guī)定，在系統(tǒng)中安裝可靠的殺毒軟件和病毒防火墻，并定期進行病毒查殺。對于外來軟件和數(shù)據(jù)應(yīng)進嚴格檢查，會計信息化系統(tǒng)應(yīng)做到專機專用，嚴禁在會計信息化系統(tǒng)中安裝網(wǎng)絡(luò)游戲等無關(guān)軟件。具備條件的單位，應(yīng)在系統(tǒng)中增加數(shù)據(jù)簽名和密鑰技術(shù)，多管齊下，確保系統(tǒng)不受到網(wǎng)絡(luò)病毒的侵害。
（四）對系統(tǒng)硬件進行規(guī)范管理
由于會計信息化的信息資料均存貯在計算機數(shù)據(jù)庫中，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)存儲比較，在提高了效率的同時，其管理風(fēng)險也進一步加大。會計信息化的硬件設(shè)備具有容量大、數(shù)據(jù)集中、毀壞不可逆轉(zhuǎn)等特點。在日常工作中，可能受到溫度、濕度、短路、斷電等多種因素的影響。為了防止發(fā)生硬件損壞，應(yīng)在硬件管理上建立一套完善的管理制度，保證會計信息化系統(tǒng)良好的運行環(huán)境，經(jīng)常對其電路進行檢修，確保設(shè)備正常運轉(zhuǎn)。此外，應(yīng)對會計信息化機房加強管理，嚴禁無關(guān)人員進入，確保硬件設(shè)備不出現(xiàn)人為因素的損壞，防止操作不當(dāng)造成硬件設(shè)備故障。
(一)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)的管理，存在不全面的情況，最終使信息出現(xiàn)漏洞。在一些企業(yè)中，有些職能部門和職務(wù)存在不兼容的情況，但是沒有進行明確的劃分，實施分離；物資采購的審核部門和實際操作部門沒有明確劃分，仍混為一體；很多時候存在審批上的越權(quán)行為；會計方面的文件性資料存在保管不當(dāng)?shù)那樾?；對相關(guān)財產(chǎn)的報關(guān)機制不健全，致使企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生流失。所有以上的情形都有可能對會計信息的準確性產(chǎn)生影響。
(二)公司在營運業(yè)務(wù)的管理上存在漏洞，財務(wù)上缺乏相對健全的組織機制。在計劃經(jīng)濟體制下，管理者的角色所體現(xiàn)的是行政性質(zhì)，想問題的出發(fā)點和企業(yè)運營方式都存在問題。這種思想在一些企業(yè)中還長期存在。管理者沒有轉(zhuǎn)變思想和觀念，造成財務(wù)部門不嚴謹。為了達到某種目的，在思想存在問題的領(lǐng)導(dǎo)的指使下，制造假賬，提供假報表。沒有如實反映企業(yè)經(jīng)營情況，卻是根據(jù)需要私自做賬。降低了信息的精確性，最終影響會計信息的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)情況直接影響信息的質(zhì)量，二者密切相關(guān)。它是公司進行有效管理的先決條件。一個優(yōu)質(zhì)的公司管理架構(gòu)可以通過內(nèi)部控制機制進行反映，同時發(fā)揮實際作用。
(三)由于在監(jiān)控上存在不力的情形，導(dǎo)致會計控制出現(xiàn)失效的局面，助長了虛假行為，難以得到有效控制。在財務(wù)領(lǐng)域，監(jiān)督和控制的地位是相互壓制。但是在一些企業(yè)內(nèi)，內(nèi)部審計屬于一個平行的部門，缺乏獨立性。這就導(dǎo)致不能有效控制企業(yè)內(nèi)部的運行，力度有限，直接影響信息的質(zhì)量。在這種部門設(shè)置下，一些管理者就會根據(jù)某種不正當(dāng)?shù)男枰?，指使會計人員做虛假賬目。
(四)缺乏對風(fēng)險的評估，意識薄弱，造成會計信息出現(xiàn)失真的情況。在企業(yè)內(nèi)部，沒有建立完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，對企業(yè)在銀行方面的信貸融資和對外投資產(chǎn)生極大影響。會計部門不能提供準確的信息給風(fēng)控部門，在很大程度上妨礙了管理者的決策。臆想成分很大，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失，同時也不利于樹立良好的企業(yè)形象。為此，企業(yè)必須具有較強的風(fēng)險意識，建立風(fēng)控機制，這對企業(yè)會計內(nèi)部控制行為具有較大的推動作用。
(五)對于從業(yè)人員的管理不當(dāng)，人員專業(yè)素質(zhì)有待提升。整個社會的法制性增強，在會計領(lǐng)域的法律法規(guī)也逐漸完善。相應(yīng)的處理方式和手段更加新穎，標(biāo)準也相應(yīng)變化。如果業(yè)人員的個人專業(yè)素質(zhì)較低，在處理數(shù)據(jù)的時候，放棄原則，致使會計信息失真。
(六)會計資料不屬實，資料性質(zhì)出現(xiàn)變形。會計信息的品質(zhì)不高也就是虛假，提供不屬實的賬目。致使企業(yè)賬目所反映的情況與事實不符。成本不能如實反映企業(yè)實際支出，導(dǎo)致盈虧不符，滋長現(xiàn)象。
二、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的舉措
(一)加強企業(yè)內(nèi)部會計上的控制，健全相應(yīng)制度。企業(yè)制定內(nèi)部會計制度要以基本法規(guī)為理論基礎(chǔ)，對會計相關(guān)職能部門的崗位進行規(guī)范的設(shè)置，確立明確的權(quán)限。對經(jīng)營各個環(huán)節(jié)制定內(nèi)部控制機制。一些不能混在一起的部門禁止在一起，實行分離管理。實現(xiàn)部門間的互相制約和監(jiān)督。約束和監(jiān)督會計人員的行為，防止越權(quán)行為的發(fā)生。確立經(jīng)營目標(biāo)，建立合適的激勵機制，保障信息真實。
(二)進一步健全公司的管理架構(gòu)，保障會計信息的真實、有效。加強會計控制是企業(yè)的內(nèi)部需求，防止財務(wù)制度的管理僅停留在形式上。這主要需要注意兩點：首先是能否得到社會的認可和信任；其次是否對企業(yè)的運營決策產(chǎn)生影響。很多企業(yè)負責(zé)人對此沒有本質(zhì)上的認識，不掌握現(xiàn)行的財務(wù)紀律和制度。為此，要建立嚴格的追責(zé)機制。增強法制意識和觀念，將假信息切斷在最源頭。會計人員也要依法辦事。
(三)增強風(fēng)險意識，完善風(fēng)控機制。對風(fēng)險采取警示、分析和報告的分析形式，對其進行種類上的劃分。對于籌資行為要進行結(jié)構(gòu)上的設(shè)置，制定償還計劃和步驟。實現(xiàn)評估、監(jiān)督和考核一體化，提供有效、詳盡和準確的財務(wù)信息。謹慎進行相關(guān)投資。防止出現(xiàn)不可預(yù)料或者后果嚴重的投資項目。
(四)實施部門間的監(jiān)督，強化監(jiān)督制度。監(jiān)督機制對于會計內(nèi)部的審計有著重要的作用。審計部門對于財務(wù)和會計工作進行監(jiān)控，屬于獨立的機構(gòu)和部門。對企業(yè)高層負責(zé)。在有力的監(jiān)督下，增強信息質(zhì)量。
(五)采取多項措施加強財務(wù)人員的監(jiān)督和控制，為良好的內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)。聘請素質(zhì)高、具有職業(yè)道德的人員，盡量減少由于人為原因造成的信息失誤；加強對其業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)；注重會計人員資格的認證，必須具備相應(yīng)的從業(yè)證書和職稱。對他們進行相關(guān)的法制普及和道德教育，加大對違紀行為的懲罰力度，有效約束他們的行為，提高職業(yè)道德水平。
信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。從該定義可以看出，其審計內(nèi)容及方法是通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，來判斷和評價系統(tǒng)的安全性、完整性、效果和效率等方面。通常，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。下面結(jié)合我們在失業(yè)保險基金、養(yǎng)老保險基金、公路養(yǎng)路費等多個審計項目中嘗試信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計的實踐，就相關(guān)審計內(nèi)容與方法談一下膚淺的認識。
一、信息系統(tǒng)的一般控制及審計方法
信息系統(tǒng)的一般控制是指為合理保證信息系統(tǒng)安全、可靠的控制措施。包括組織控制、操作控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、災(zāi)難恢復(fù)控制。目前，被審計對象一般是在日常運行的信息系統(tǒng)，因而，我們重點是對信息系統(tǒng)的組織控制、操作控制和災(zāi)難恢復(fù)控制進行審計，判斷信息系統(tǒng)的安全性、可靠性。
1.組織控制。組織控制主要是通過不相容職責(zé)的分離來實現(xiàn)。審計內(nèi)容包括：系統(tǒng)管理人員及操作人員是否有明確的管理制度及明確的職責(zé)權(quán)限、數(shù)據(jù)庫管理人員是否不審批和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、系統(tǒng)管理人員和操作人員是否不能接觸有關(guān)應(yīng)用程序文件、業(yè)務(wù)處理中不相容職能是否分離等。審計可以采用查閱被審單位相關(guān)內(nèi)控制度和檢查信息系統(tǒng)中操作用戶權(quán)限表等方法。如在養(yǎng)路費審計項目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中部分用戶的不相容的操作權(quán)限未予分離，征費員既有收費等征收管理的權(quán)限，又有車輛類型管理、費率設(shè)置、修改繳費標(biāo)準等權(quán)限。
2.操作控制。操作控制是用來控制信息系統(tǒng)的操作，以保證信息系統(tǒng)僅用于經(jīng)授權(quán)的用途和只有經(jīng)授權(quán)的人員才能操作信息系統(tǒng)。審計內(nèi)容包括：系統(tǒng)的操作日志設(shè)置及管理情況、操作人員是否經(jīng)過授權(quán)、在人員崗位變更時，操作權(quán)限是否妥善地進行、密碼保護措施等。審計可以采用檢查操作用戶權(quán)限與被審單位內(nèi)控制度、現(xiàn)場觀察實際操作用戶和分析系統(tǒng)的操作日志等方法。如在養(yǎng)路費項目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)存在操作人員使用其他用戶進行操作信息系統(tǒng)的情況，操作控制不嚴，有3名協(xié)管員于2005年10月至2006年6月期間，擅自使用領(lǐng)導(dǎo)的用戶名及密碼先后8次私自減免5輛汽車養(yǎng)路費滯納金。
3.災(zāi)難恢復(fù)控制。災(zāi)難恢復(fù)控制是在系統(tǒng)遭受無法抗拒的、突如其來的災(zāi)難時，為了將災(zāi)害的損失降低最小的程度所采取的措施。審計內(nèi)容與方法主要是檢查系統(tǒng)備份制度及執(zhí)行情況、災(zāi)難發(fā)生后的應(yīng)急恢復(fù)安排等。
二、信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制及審計方法
信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是設(shè)計用來合理地保證系統(tǒng)在特定的應(yīng)用方面能夠正確地完成數(shù)據(jù)的記錄、處理和報告功能，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。通過對系統(tǒng)的應(yīng)用控制功能審計，檢查應(yīng)用系統(tǒng)本身是否存在漏洞和功能缺陷，評價信息系統(tǒng)的可靠性、效果和效率等方面。
1.輸入控制。輸入控制確保輸入數(shù)據(jù)的合法、準確和完整，包括：數(shù)據(jù)正確地存儲、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有丟失、增加、重復(fù)和改變、錯誤的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠被拒絕、改正并及時地重新提交處理。審計可以采用以下方法檢查系統(tǒng)輸入控制。
（1）面談法、觀察法。審計人員采用與操作人員座談、現(xiàn)場觀察系統(tǒng)輸入控制，可以初步了解系統(tǒng)輸入控制情況。
（2）測試數(shù)據(jù)法。審計人員設(shè)計一些虛擬數(shù)據(jù)，提交系統(tǒng)進行處理，以測試系統(tǒng)輸入控制是否存在。如在社保審計中，審計人員通過測試數(shù)據(jù)法，發(fā)現(xiàn)存在參保人員重復(fù)開戶問題，系統(tǒng)輸入控制不嚴，進而發(fā)現(xiàn)重復(fù)征收失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費等問題。
（3）數(shù)據(jù)驗證法。主要是通過檢查數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系驗證輸入數(shù)據(jù)的正確性和保存數(shù)據(jù)的完整性，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)對比驗證和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間主表與明細表核對。如在養(yǎng)路費審計中通過數(shù)據(jù)庫主表與明細表數(shù)據(jù)的核對和檢查，審計發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保存不夠完整和正確：部分養(yǎng)路費滯納金減免記錄在減免明細表中記錄不完整、部分養(yǎng)路費繳費記錄存在繳費總表與繳費明細表記錄不符。又如在養(yǎng)老保險基金審計中通過對養(yǎng)老保險系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)與地稅部門實際征收的數(shù)據(jù)比較核對，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險費不夠正確和完整，原因在于地稅部門沒有提供標(biāo)準格式的征收養(yǎng)老保險費情況的電子數(shù)據(jù)，社保部門通過手工將地稅征收的養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)。
2.處理控制。處理控制確保系統(tǒng)按規(guī)定對數(shù)據(jù)進行處理，包括：能夠?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)進行正常處理；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在處理過程中沒有丟失、增加、重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)母淖?；處理中錯誤能夠發(fā)現(xiàn)并得到及時更正。審計可以采用以下方法檢查系統(tǒng)應(yīng)用控制。
（1）抽樣數(shù)據(jù)法。審計人員從被審單位抽樣若干經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查信息系統(tǒng)處理結(jié)果是否正確，以確定系統(tǒng)控制是否有效的執(zhí)行。如在被征地人員養(yǎng)老保障審計中，審計人員通過對不同類型參保人員個人賬戶計息情況抽樣審核，發(fā)現(xiàn)部分個人賬戶計息不正確。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計；信息
建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊，治理會計信息失真的問題。為實現(xiàn)內(nèi)部控制完美無缺，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時要權(quán)衡利弊，實現(xiàn)經(jīng)濟性和有效性的有機統(tǒng)一。
一、會計信息失真的原因
1.利益驅(qū)動
我國的會計法規(guī)制度建設(shè)起步較晚，會計準則制定的滯后，這就為會計造假提供契機。一些企業(yè)單位為了維護自身利益，違背會計核算的真實性，編制虛假的財務(wù)報告。領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強令、串通編制假賬躲避稅收，無視國家法律法規(guī)，會計信息缺乏真實性。一些企業(yè)部分會計人員害怕領(lǐng)導(dǎo)打擊報復(fù)，使產(chǎn)生的會計信息盡可能對領(lǐng)導(dǎo)有利，從而達到“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的目的。可見，利益驅(qū)動是會計信息失真的最根本原因。
2.監(jiān)督體系不完善
會計人員監(jiān)督方面，會計人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，無獨立性。在內(nèi)審監(jiān)督方面，內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受損。在社會審計監(jiān)督方面，因執(zhí)業(yè)人員水平和職業(yè)素質(zhì)良莠不齊，惡性競爭造成遷就客戶，常常屈從于委托單位的要求，甚至出具虛假驗證報告等。可見，監(jiān)督體系不完善為會計信息造假提供可乘之機，是會計信息失真的重要原因。
3.處罰不力
我國對企業(yè)造假的處罰較輕，對違反法規(guī)的打擊力度偏弱，這就從客觀上縱容了會計造假。企業(yè)違反會計法規(guī)帶來的經(jīng)濟利益與低廉機會成本形成強烈反差，誘惑一些人置國家的法律法規(guī)于不顧，以身試法，它是我國會計造假泛濫的一個重要原因?？梢姡懦杀镜统闪藭嬓畔⑹д娴膭恿?。
4.社會風(fēng)氣不正
經(jīng)濟學(xué)認為：人行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理，不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者對經(jīng)營者的評價主要依靠會計信息，為了維護自身的利益，經(jīng)營者必然提供與己有利的會計信息。這就為造假提供可能。一些造假者實現(xiàn)了他們的利益，造假之風(fēng)盛行。提供虛假會計信息與社會風(fēng)氣有一定關(guān)聯(lián)。
5.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，期間有很多對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理的內(nèi)容。會計人員是會計活動的主體，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，有些會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，自覺抵制各種不正之風(fēng)的能力不強，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，公開為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違反財經(jīng)紀律出謀劃策。有些會計人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，即使遵循了會計準則，常發(fā)生操作性、原理性錯誤。不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。
二、加強內(nèi)部控制，治理信息失真
如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或者缺乏，是很容易發(fā)生會計舞弊的。會計信息失真在很大程度上來源于社會人員的違規(guī)操作。因此，正確、及時地傳遞社會信息，真正滿足信息使用者的決策需要，有效控制會計信息失真，既要放在會計人員的控制上，還要加強控制環(huán)境的建設(shè)。
1.建立健全會計職業(yè)道德教育體系
當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為員工的會計人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，從而提供虛假會計信息。當(dāng)國家和社會公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員必須將國家和公眾利益作為會計職業(yè)道德的最高準則，堅持原則，誠信為本，不做假賬，在社會上樹立會計人員威嚴和神圣的形象。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，建立道德行為檔案，供全社會監(jiān)督，使會計人員在履行職責(zé)中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都不能喪失原則，不圖謀私利，并能自覺抵制會計造假行為的發(fā)生，促進會計職業(yè)道德水平和會計工作質(zhì)量的不斷提高。
2.加強會計人員的教育和培訓(xùn)
會計人員只有具備扎實的專業(yè)知識，才能發(fā)揮出較高的業(yè)務(wù)水平，才能從源頭上保證會計信息的真實性。加強會計專業(yè)知識培訓(xùn)，抓好在職會計人員的后續(xù)教育，它是幫助會計人員更新會計知識，提高其專業(yè)技能的重要途徑。只有熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，才能準確判斷會計事項，恰當(dāng)進行會計處理。另外，為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要，還必須加強計算機及其他相關(guān)學(xué)科知識的培訓(xùn)，使財會工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部管理制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、重大經(jīng)濟事項決策制度、人員素質(zhì)控制等。內(nèi)部控制是一種有效的控制機制，是對會計工作所形成的約束機制。若想從過程中進行嚴格控制，杜絕會計造假，就必須建立健全確保會計信息真實、完整的內(nèi)部會計控制制度，形成會計信息生成過程中自我約束、相互牽制的防范性措施。同時建立健全內(nèi)部管理控制制度，形成會計信息生成的控制環(huán)境。
三、結(jié)束語
內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當(dāng)局為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計的自律系統(tǒng)。面對日趨激烈的市場競爭，保證會計信息的真實性是維持市場經(jīng)濟秩序、維護會計主體各方的合法權(quán)益、保證國民經(jīng)濟快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。確保會計信息的真實性、有效性與合法性，構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，是一項任重道遠的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。
參考文獻：
[1]原文濤：會計信息失真及其對會計行業(yè)的影響[J].人口與經(jīng)濟, 2011,(S1).
