時間：2022-03-24 16:05:17
序論：在您撰寫個體稅收論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個角落，經(jīng)營靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機關(guān)的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善，難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力；有的個體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營成本，個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準(zhǔn)確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經(jīng)營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。
2006年國家稅務(wù)總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料，然而個體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達(dá)成共識，個體戶為了多獲得稅后利潤，一般會盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計算機征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時，較國家稅務(wù)機關(guān)相比，地方稅務(wù)機關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計，稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個街道兩千多戶個體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對市場經(jīng)濟形勢下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計劃，建立了“以納稅申報為依據(jù)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會去主動跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時改革后的征管活動在實際操作過程中亦會出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實問題、以及納稅申報和優(yōu)化服務(wù)等問題。
稅收政策對個體工商戶不公。首先，國家對個體工商戶的起征點是5000元。若一個體戶月營業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤率為20%），則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負(fù)是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟，對有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個體戶進(jìn)行了“地方保護(hù)”，放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足，往往能利用會計人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時不注重調(diào)查研究，在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小，項目利潤高低的情況下，錯誤地、簡單地推算出營業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重，形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
對于完善個體稅收征管的幾點建議
一、個體戶稅收管理存在的問題
是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時對所轄?wèi)魶]有進(jìn)行深入調(diào)查，僅憑主觀印象和人情辦事，對所轄?wèi)舨荒茏龅胶侠碚{(diào)整定額，動態(tài)管理不到位。是對個體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務(wù)登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營業(yè)，這樣勢必對正常經(jīng)營戶造成不利影響。六是對未達(dá)起征點戶發(fā)票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達(dá)起征點的個體戶很少。尤其對用票戶一定要跟蹤管理。
二、加強個體稅收征管的建議
一是加強稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷增強規(guī)范管理、精細(xì)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識和能力，進(jìn)一步落實稅收管理員制度，提高納稅服務(wù)水平。尤其是對稅收管理員加強考核，對責(zé)任心不強，管理不到位者要進(jìn)行處罰，直至調(diào)離。二是強化對個體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負(fù)核定和調(diào)整工作，對個體工商戶實行陽光定稅及社會監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強事前調(diào)查核實。對定額戶要進(jìn)行動態(tài)管理，對停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅決不予審批。四是強化事中監(jiān)督檢查。對所有停歇業(yè)戶，實行不定期巡查，定期通過復(fù)查、核查，對弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及相關(guān)公示欄上進(jìn)行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強事后責(zé)任追究。除對弄虛作假者追繳應(yīng)納稅款、加收滯納金和給予相應(yīng)的處罰，還要對該戶的管理員予以考核扣分，進(jìn)行處罰，以增強稅收管理員的責(zé)任感。六是進(jìn)一步加強普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴(yán)”字上下文章，對符合開具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎(chǔ)上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗舊、繳銷上把好關(guān)。七是大力推進(jìn)個體稅收分類管理。這主要是將個體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務(wù)所統(tǒng)一管理。八是切實加強日常管理。對個體戶稅收管理是一項長期工作，地稅應(yīng)加強對財產(chǎn)類稅種實施有效管理，鼓勵正常經(jīng)營，調(diào)控從租行為，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟調(diào)整作用。抓大、控中、放小突出管理重點。同時，應(yīng)加強對未達(dá)起征點戶的管理，加強調(diào)查研究，加強實地核查，參考同類納稅人的經(jīng)營規(guī)模合理定稅，重點把握好起征點臨界點的稅收管理，依率計征，努力使納稅人滿意?？傊?，個體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務(wù)部門自身努力之外，還應(yīng)積極爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和各有關(guān)部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關(guān)、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)也十分重要。面對基層征管戰(zhàn)線長，稅源分散的情況，稅務(wù)人員往往鞭長莫及，顧及不暇，因此，可依托當(dāng)?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會、街道等，幫助做好集貿(mào)市場、專業(yè)市場個體戶的申報納稅（即委托代征）和催報催繳，也可委托他們進(jìn)行個體戶的定額評稅，監(jiān)督個體戶的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)部門查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務(wù)的中介作用，為個體戶建賬，申報納稅，輔導(dǎo)納稅人及時足額繳納稅款。
作者：張志平單位：太原理工大學(xué)
論文摘要：本文著重分析了內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟發(fā)展及稅收管理的現(xiàn)狀，特別是存在的主要問題和不利影響，并從改革稅制、嚴(yán)格執(zhí)法、優(yōu)化環(huán)境、完善金融結(jié)算制度等多個方面提出了加強個體私營經(jīng)濟稅收管理的對策。
當(dāng)前，研究個體私營經(jīng)濟稅收管理，對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實際調(diào)查情況看，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟稅收管理還有一些值得探討和改進(jìn)的問題，需要深人研究解決。
1個體私營經(jīng)濟發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個體私營經(jīng)濟現(xiàn)狀分析
“十五”時期以來，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟在自治區(qū)政府部門的鼓勵、引導(dǎo)和扶植下，得到了長足的發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高，已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟增長點，為自治區(qū)市場經(jīng)濟的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。就個體私營企業(yè)注冊情況看，從2001--2005年，盡管個體工商戶戶數(shù)由83.5萬戶下降到了46.76萬戶，從業(yè)人員由169.9萬人下降到了82.27萬人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬戶上升到了4.83萬戶，從業(yè)人員由45.54萬人增加到了68.21萬人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟發(fā)展情況看，正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強的發(fā)展過程，總體保持了增長態(tài)勢，經(jīng)濟規(guī)模愈來愈大，顯示出強大的發(fā)展后勁。2005年底，個體私營工業(yè)國民生產(chǎn)值達(dá)到417億元、社會消費品零售額達(dá)到1208億元、城鄉(xiāng)個人固定資產(chǎn)投資額達(dá)到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟無論其規(guī)模還是發(fā)展速度，都存在著相當(dāng)大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個體私營經(jīng)濟在經(jīng)營規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實力弱。就內(nèi)蒙古私營企業(yè)來說，截止2005年底，總戶數(shù)4.83萬戶，其中，企業(yè)集團(tuán)僅105戶，中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個體私營經(jīng)濟發(fā)展的時候，主要追求發(fā)展的高速度，對這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導(dǎo)、加強管理方面指導(dǎo)欠缺。許多私營企業(yè)和個體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒有科學(xué)的管理手段，大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟方式管理企業(yè)，經(jīng)營行為不規(guī)范，管理水平低下。這些問題的存在，無疑對內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟的發(fā)展和稅收征管帶來了諸多困難和不利影響。
1.2個體私營經(jīng)濟提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個體私營經(jīng)濟的發(fā)展壯大，其提供的稅收收人數(shù)量、增長比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長點。統(tǒng)計分析表明，2001一2005年，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長最快的年份達(dá)到182.66%。個體私營經(jīng)濟稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長速度已經(jīng)大大超過了我區(qū)整體經(jīng)濟發(fā)展速度。
2個體私營經(jīng)濟稅收管理存在的主要問題及負(fù)面影響
新稅制實施后，我國已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負(fù)不平衡問題，但由于受非公有制經(jīng)濟自身經(jīng)營規(guī)模、管理水平和納稅意識等主觀因素以及稅務(wù)部門重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對非公有制經(jīng)濟稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴(yán)重等一系列問題。突出表現(xiàn)在：
2.1稅收負(fù)擔(dān)低，稅收流失相對較大
稅收流失是個體私營經(jīng)濟稅收管理中一個最主要、最突出的問題，也是其他所有問題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例，國有經(jīng)濟占工業(yè)總產(chǎn)值和社會消費品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔(dān)的稅收份額卻達(dá)到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會消費品零售總額46.32%的個體私營經(jīng)濟，其承擔(dān)的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對個體私營經(jīng)濟征稅嚴(yán)重不足，應(yīng)征數(shù)與實征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠，征收管理機制弱化
從稅收指導(dǎo)思想上講，長期以來以組織收人為中心，一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務(wù)執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來加以運用，重視對國有、集體經(jīng)濟大型稅源的控管，弱化了對征收難度大、成本高、稅源小的個體私營經(jīng)濟的稅收管理。從稅收征管機制建設(shè)上講，因難以準(zhǔn)確獲得對應(yīng)稅收人分散、流動隱蔽的個體私營納稅人的經(jīng)濟狀況信息，很大部分的申報納稅難以或沒有經(jīng)過稅收確認(rèn)，只好評定征收。特別是由于金稅工程還沒有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預(yù)防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動作遲緩等問題，僅靠目前投人的征管力量，無論數(shù)量與人員素質(zhì)，與龐大的個體私營經(jīng)濟隊伍以及混合經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善，導(dǎo)致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對所有制形式的多樣化以及由此帶來的經(jīng)營方式和核算方式的多樣化，已經(jīng)顯得很不適應(yīng)，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導(dǎo)致稅源難以控管。如交通運輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時，產(chǎn)生了亂開運費進(jìn)行抵扣問題。私營部門在這兩個行業(yè)占有很大比重，稅收流失相對嚴(yán)重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過多過濫，規(guī)定欠科學(xué)，缺乏嚴(yán)密性。特別是按經(jīng)濟成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差，不便操作:不法商家乘機濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個體私營企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì)，非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國家的退稅和減免稅。
2.4個體私營經(jīng)濟活動隱蔽，會計信息失真
一方面，個體私營企業(yè)管理水平低，一些經(jīng)營行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，受業(yè)主追求經(jīng)濟利益動機的影響，無稅交易和無稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實性下降，會計信息失真，各項收人無法全部納人監(jiān)管范圍，嚴(yán)重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進(jìn)行虛開、開具增值稅等違法行為。另一方面，對個體私營企業(yè)的各種經(jīng)濟活動缺乏強有力的制度約束，管理監(jiān)督不嚴(yán)，企業(yè)法人責(zé)、權(quán)、利的約束弱化。目前對個體私營企業(yè)會計核算的管理，除稅務(wù)部門要求建賬外，基本上無其他強有力的外部行政機關(guān)的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進(jìn)
①納稅人納稅意識不強，法治觀念淡薄，整個社會沒有形成主動納稅的氛圍，納稅人沒有形成自行或委托中介機構(gòu)辦理直接申報納稅、自覺履行納稅義務(wù)的習(xí)慣，特別是個體私營經(jīng)濟偷逃稅相對嚴(yán)重。②金融、公安等部門配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強制性。③非國有企業(yè)多行開戶問題突出，現(xiàn)金交易盛行，使銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，納稅人隱瞞收人，稅基難以監(jiān)控。④地方保護(hù)主義對稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的妨礙，也是導(dǎo)致個體私營經(jīng)濟稅收流失的原因之一。
隨著個體私營經(jīng)濟的日益發(fā)展壯大，其稅收管理問題越來越突出，所造成的各種負(fù)面影響不可低估。①導(dǎo)致稅負(fù)失衡，破壞了市場經(jīng)濟公平競爭的機制。測算表明，內(nèi)蒙古近年來國有工商企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率為5%左右，非國有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國有工商企業(yè)還享受幾項先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，則負(fù)擔(dān)率還要再降一點。②減少了國家財政收人，扭曲了政府正常的收人機制和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿。個體私營經(jīng)濟部門的稅收流失直接導(dǎo)致費硬稅軟格局，也使稅收不能通過經(jīng)濟利益誘導(dǎo)實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，模糊了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的邊界，使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵，誤導(dǎo)了社會資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會收人分配不公。個體私營經(jīng)濟稅收流失的存在，進(jìn)一步加劇了國民收人向居民個人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實現(xiàn)社會公平的功能，還降低了國家提供社會公共服務(wù)設(shè)施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進(jìn)程。
3全面加強個體私營經(jīng)濟稅收管理的對策
稅收收人歸根結(jié)底是征稅人與納稅人行為的結(jié)果。要解決個體私營經(jīng)濟稅收征管中存在的種種問題，關(guān)鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞漏洞人手，全面加強稅收管理，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結(jié)構(gòu)，使之有利于促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟條件下稅收征管
①完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理。主要是擴大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運輸、建筑安裝等個體私營經(jīng)濟比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過法律法規(guī)的形式固定下來，集中統(tǒng)一管理，防止各自為政和越權(quán)減免稅產(chǎn)生的流失?？梢钥紤]在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策，明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項目和產(chǎn)品。應(yīng)盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以利公平競爭，便于稅收征管。
3.2加強個體私營經(jīng)濟的吮源基礎(chǔ)管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，包括對納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強個體私營經(jīng)濟最重要最急迫的一項工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動態(tài)采集系統(tǒng)。通過調(diào)查個體私營經(jīng)濟戶籍、稅源分布狀況，建立對個體私營經(jīng)濟稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。要堅持稅源信息的動態(tài)采集，為稅收申報確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)，減少應(yīng)征與實征的差距，最大限度地實現(xiàn)依法治稅。從長遠(yuǎn)看，借鑒國外經(jīng)驗，通過建立社會保險號碼制度來監(jiān)控稅源，不失為嚴(yán)密有效的辦法。②對稅源戶實行分類管理。建立和完善稅收管理員制度，對重點稅源戶實行專人定點監(jiān)測的辦法，對城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點稅源戶實行專人巡回監(jiān)測，對于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護(hù)稅組織實行社會監(jiān)控。同時，要與工商管理部門的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個體私營經(jīng)濟建賬和查賬征收工作。要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提高個體私營經(jīng)濟建賬建制的權(quán)威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。④嚴(yán)格管理。在全國普遍實行有獎統(tǒng)一制度，盡快確立有獎銷售的法律依據(jù)，明確獎金渠道，實現(xiàn)以票控稅。
3.3強化對個體私營經(jīng)濟的稅收執(zhí)法
①提高執(zhí)法力度，實行對各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度。要運用現(xiàn)代化的征管技術(shù)、手段開展稅收檢查，提高稅務(wù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率，并依法加大打擊力度，嚴(yán)厲懲處逃避納稅的行為。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法程序，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。②實現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強化執(zhí)法手段，賦予稅務(wù)機關(guān)獨立司法權(quán)。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專門審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務(wù)犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過錯追究責(zé)任制。制定執(zhí)法行為準(zhǔn)則，實行責(zé)任追究，可以有效地促進(jìn)和提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立責(zé)任心和事業(yè)心，切實提高稅收執(zhí)法人員的法律意識、法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)法，糾正違法和執(zhí)法不當(dāng)行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強有力的機制，以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。
3.4加強征管力量和稅收信息化建設(shè)，提高征管的現(xiàn)代化水平
①重新布局稅收征管力量，加大對個體私營經(jīng)濟征管力量的投人。重視培養(yǎng)稅務(wù)專門人才，提高執(zhí)法人員素質(zhì);同時要加快步伐，繼續(xù)在全社會推進(jìn)“金稅工程”的實施。②科學(xué)、規(guī)范地制定稅收計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。加強計算機在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，并相互銜接。要逐步實現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財政等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性、反應(yīng)的快速靈敏性。
具有社會性的個體稅收認(rèn)同即個體稅收社會認(rèn)同，分為兩類：以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會認(rèn)同。
（一）以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同
指在個人身份界定與群體歸屬（更多是心理上的）①中內(nèi)含以稅收為核心的價值判斷。個人身份界定是對其與社會聯(lián)系的一個基本界定。即個體將自己置身于社會中，作為社會的人權(quán)衡自己或他人的行為及對認(rèn)知對象或客觀事物的判斷中，稅收處于核心維度。進(jìn)一步，個體對其所形成的個人認(rèn)同以稅收為核心維度進(jìn)行社會合宜性判斷和群體歸屬判斷，此一過程即為以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同過程。從靜態(tài)看包括以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同與非認(rèn)同。個體的稅收個人認(rèn)同僅僅關(guān)涉?zhèn)€體對稅收個人而非社會的認(rèn)知和認(rèn)可，而以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同，則經(jīng)過了這樣的認(rèn)知過程：“我”作為社會的人，以稅收或稅收行為界定的我的身份內(nèi)含是什么，與之相一致，我對如街燈這樣的公共物品應(yīng)該持的態(tài)度是什么，認(rèn)可還是非認(rèn)可。即個體在對其個人認(rèn)同做社會合宜性判斷時，將稅收的價值內(nèi)化于其個人身份界定和群體歸屬判斷中，認(rèn)為稅收行為是個體社會身份至關(guān)重要的影響因素。如果處于個體稅收社會認(rèn)同狀態(tài)，則從個體的立場看，稅收遵從是對社會規(guī)則的遵守，是履行公民義務(wù)的要件而且是核心要件。如果人們認(rèn)為逃稅行為是與自己所認(rèn)定的社會身份不符的，而將稅收遵從行為看作是判斷他人和自己行為合宜性的核心或者至少是重要標(biāo)志，此即是以稅收為核心維度的稅收個體社會認(rèn)同的表現(xiàn)。相反的情形有兩類，一是稅收行為并不關(guān)涉?zhèn)€體所認(rèn)定的社會身份，二是稅收遵從與社會身份認(rèn)定負(fù)相關(guān)。前者，稅收也許實際發(fā)揮了作用但并未成為社會一般的認(rèn)知對象，因此不在人們的視野內(nèi)，不形成影響個體身份認(rèn)定的因素；后者，社會地位高的人不用交稅，人們以稅收不遵從作為身份認(rèn)同的稅收行為特征。在一定的程度上，我國一直存在這樣的情形。在我國分封制時期，賦稅實質(zhì)上主要課征于奴隸和社會底層的自耕農(nóng)；在郡縣制時期，雖然唐朝時頒布的兩稅法規(guī)定了貴族、官僚、商人均要根據(jù)評定的戶等納稅，但上層社會不用照章納稅卻一直受到社會的公認(rèn)，而且是躋身上層社會的標(biāo)識。不僅上層社會成員持此看法，而且其他社會成員也認(rèn)同這一情形，并希望經(jīng)由努力能夠像上層社會一樣不用納稅，而不是希望改變這種稅收制度。時至今日，這樣的認(rèn)知并沒有得到徹底的改變。
（二）以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會認(rèn)同
個體對稅收的社會認(rèn)同即社會以群體為中介建構(gòu)個體的過程中以稅收為核心維度形成個體對稅收的認(rèn)可。因此，研究個體稅收社會認(rèn)同與一般意義上的社會認(rèn)同的最重要區(qū)別是，一般意義上個體的社會認(rèn)同是社會以群體為中介建構(gòu)個體所形成的對客觀事物或觀察對象的認(rèn)可，而稅收的社會認(rèn)同不是對泛化的客觀事物、觀察對象而是對稅收的認(rèn)可。即個體將稅收作為認(rèn)知對象從社會人的角度做出的認(rèn)可判斷。這與典型的稅收經(jīng)濟分析不同，是將個體視為社會的人，界定稅收及稅收行為的社會合宜性。而與以稅收為核心維度的稅收個體社會認(rèn)同不同是，社會合宜性界定不是以稅收為判斷的維度，而是對具體稅收制度體系本身的社會合宜性做出判斷。如個體站在社會人的立場上認(rèn)為既存稅收制度是公平合宜的，即是以稅收為認(rèn)知對象的稅收個體社會認(rèn)同。
二、兩類個體稅收社會認(rèn)同的相互關(guān)系
當(dāng)稅收處于個體社會認(rèn)同判斷的核心、至少是重要地位時，以稅收為認(rèn)知對象的個體社會認(rèn)同才會對個體行為產(chǎn)生實質(zhì)性影響。這樣，稅收制度才有可能成為有效的行為規(guī)則。具體說來這兩類個體稅收社會認(rèn)同有以下幾種關(guān)系：i以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會認(rèn)同。ii以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會認(rèn)同。iii以稅收為核心維度的個體稅收社會非認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會非認(rèn)同。iv以稅收為核心維度的個體稅收社會非認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會認(rèn)同。v稅收為個體社會認(rèn)同的非核心維度和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會認(rèn)同。vi稅收為個體社會認(rèn)同的非核心維度和以稅收為認(rèn)知對象的個體稅收社會非認(rèn)同。vii稅收為個體社會認(rèn)同的非核心維度和稅收不成為認(rèn)知對象。稅收不成為認(rèn)知對象時，當(dāng)然不可能成為個體社會認(rèn)同的核心維度。兩類個體稅收社會認(rèn)同中，最重要的是以稅收為核心維度的個體稅收社會認(rèn)同。在分析中，首先需要界定稅收是否為個體社會認(rèn)同的核心維度。如果不是核心維度，那么以稅收為認(rèn)知對象的個體社會認(rèn)同狀況便無關(guān)緊要。認(rèn)同也好，非認(rèn)同也好，都不能對稅收制度運行產(chǎn)生影響。如果是核心維度，對個體的稅收行為和稅制運行都會產(chǎn)生很大的影響。
三、個體稅收社會認(rèn)同狀況對稅收行為和稅制運行的影響
個體稅收社會認(rèn)同對稅收行為和稅制運行分析的基本前提是國家合法性和政府權(quán)威，是最重要的影響因素。①由于本文所涉及的角度將其視為外生變量。
（一）i和ii兩種個體稅收社會認(rèn)同狀況下對稅收行為和稅制運行的影響
在一般分析中，往往提到稅收被上升為道德層次。問題是，在什么情況下能被上升到道德層次？答案是在形成了稅收社會認(rèn)同的情況下。在身份認(rèn)同和群體歸屬中，稅收是核心正向維度，對稅收的遵從是人們趨向的身份和群體具有的特征。此時，稅收往往與那些正面的核心道德理念如誠信、正直、負(fù)責(zé)任等等相聯(lián)系。人們會以恪守道德準(zhǔn)則的方式要求自己、評價他人的稅收行為。從而形成對稅收行為比法律強制力更有效的約束力。此時，無論對稅收的認(rèn)知如何，個體均表現(xiàn)為很強的納稅意識和遵從理念。這類理念具體說來，例如，上流社會具有的重要特征是對社會負(fù)責(zé)任，遵從即使是具有明顯的累進(jìn)到有失公平程度的稅收也是其身份應(yīng)當(dāng)從屬的行為。前兩年，美國經(jīng)濟衰退，為了刺激經(jīng)濟發(fā)展，推出減稅法案。美國100位富豪聯(lián)名要求負(fù)擔(dān)原有的稅收義務(wù)。坊間認(rèn)為此舉炒作的成分居多。但即便是炒作，其出發(fā)點是形成好的社會聲望，說明更多地承擔(dān)稅收義務(wù)能帶來好的聲望。即在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中稅收處于核心正向維度。從靜態(tài)看，i和ii人們的稅收行為沒有區(qū)別，均表現(xiàn)為遵從。但從過程看，二者卻存在較大的差異。稅收遵從行為之所以在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中被視為重要，是以稅收為認(rèn)知對象的認(rèn)同在長期的社會變遷中嬗變而成。因此，從靜態(tài)甚至從短期看，以稅收為認(rèn)知對象的稅收個體社會認(rèn)同狀況并不足以撼動個人道德層面上對稅收的認(rèn)可。而從過程看，以稅收為認(rèn)知對象的個體社會非認(rèn)同狀況下，對具體的稅收制度的質(zhì)疑使對稅收遵從行為的看法一點一點地松動，成為稅收身份認(rèn)同和群體歸屬變遷的推動力。這樣的松動是靜默的，從短期看幾乎觀察不出人們稅收行為和稅制運行狀況的改變。但從長期看，如果具體稅收制度體系未改變，作為認(rèn)知對象的稅收不認(rèn)同未能改變，最終會影響以稅收為核心維度的身份認(rèn)同和群體歸屬。
（二）iii和iv兩種個體稅收社會認(rèn)同狀況下對稅收行為和稅制運行的影響
1.一般分析iii和iv兩種情形下對稅收的看法仍如i和ii，屬于道德范疇的一部分。但在身份認(rèn)同和群體歸屬中，稅收是核心負(fù)向維度。此時，無論對稅收本身的認(rèn)知如何，都很難形成稅收自覺遵從行為和稅制的平滑運行。我國傳統(tǒng)上視稅為“苛捐雜稅”。這一界定一開始是因苛嚴(yán)的稅制所具有的非公平和非正義而生。但隨著這一看法在不斷重復(fù)的事件中固化，逐漸與作為認(rèn)知對象的稅制分離。這樣的觀念得到社會普遍甚至是一致性認(rèn)可，而內(nèi)化于身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中。在我國歷史上，相對立立場的普通民眾和政府都視稅為“苛捐雜稅”。二者面向稅收的改革訴求都只有一個——輕徭薄賦。盡管在具體的稅收變革中也關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)和征收方法，但最終的評價卻往往僅僅建立在是否減輕了稅負(fù)，稅收制度結(jié)構(gòu)在評價體系中無足輕重。與此相對應(yīng)，人們當(dāng)然希望所屬群體和階層能免于這一非正義性剝奪。這成為稅收維度的身份認(rèn)同和群體歸屬的要義。另一方面，即使個體認(rèn)為稅收制度是公平、正義的，但由于稅收作為核心維度被看作是負(fù)面的，也不能因此激發(fā)個體的稅收遵從行為。iii這一個體稅收社會認(rèn)同狀態(tài)是最糟糕的一種情形。人們不僅認(rèn)為具體稅收制度缺乏公平性，同時認(rèn)為對稅收的不遵從是其歸屬群體和身份的特征。個人稅收行為和稅制運行陷入泥淖而幾乎不可能形成稅制的平滑運行和個人自愿遵從。極端情形下，甚至?xí)霈F(xiàn)非理性不遵從。iv這樣的情形在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。即便是稅收制度結(jié)構(gòu)是公平正義的，在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中，人們?nèi)粤?xí)慣性將其視為負(fù)面的。但從長期看，個體對作為認(rèn)知對象的稅收的社會認(rèn)同，會逐漸改變其內(nèi)化的認(rèn)知并最終改變以稅收為核心維度的身份認(rèn)同和群體歸屬判斷。2.我國目前正處在這一個體稅收社會認(rèn)同狀態(tài)——從iii轉(zhuǎn)向iv的過程中這是非常困難的一步——在以稅收為核心維度的個體社會非認(rèn)同的前提下，作為認(rèn)知對象的稅收常常被認(rèn)為有就是糟糕的事情，具體特征被忽略。而當(dāng)人們開始撥開慣性看到并逐漸重視稅制本身的特征時（這一結(jié)點的出現(xiàn)非常重要），在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中個體的社會認(rèn)同有可能逐漸改變。但這一過程非常漫長而不確定或者脆弱。需要許多因素共同長期演化。所以這里有兩個重要的問題需要探討，一是這一結(jié)點在什么樣的情況下才會出現(xiàn)，如何推動其出現(xiàn)；二是在這一結(jié)點出現(xiàn)后如何推動稅收核心維度個人社會認(rèn)同的出現(xiàn)。我國歷經(jīng)了數(shù)千年的以稅收為核心維度的個體社會非認(rèn)同，至確切地說五十年代實現(xiàn)社會主義改造后，稅收不成為身份認(rèn)同和群體歸屬的影響因素而退出人們的視野。
二十世紀(jì)七十年代末八十年代初，經(jīng)過經(jīng)濟制度和稅收制度的改革，稅收開始通過影響企業(yè)的凈收益影響人們的福利。此時尚未被承包的國營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍然不影響企業(yè)和職工的福利。而對已承包和非體制內(nèi)的企業(yè)，稅收成為影響企業(yè)境況和個人福利的至關(guān)重要的因素。但對社會中絕大多數(shù)的個體而言稅收不在其認(rèn)知范圍內(nèi)。隨著我國經(jīng)濟制度和與之相適應(yīng)的稅收制度的變遷，稅收逐漸成為人們在行為選擇中的主觀存在。并經(jīng)歷了從漠視（無視其存在，隨意安排稅收行為）到逐漸看到稅收對個人福利的負(fù)面影響（是對可支配收入的凈扣除），試圖以稅收制度為邊界安排其行為。此一階段稅收制度也不規(guī)范，因此稅收行為多表現(xiàn)為尋租行為。但無論如何與漠視階段不同，稅收制度已成為人們的行為約束，至少讓社會中的行為人認(rèn)識到稅收制度的存在。雖然對人們規(guī)范性稅收行為而言也許起到的是負(fù)面作用——甚至一度形成失范的示范效應(yīng)。①從目前的階段看，稅收制度開始逐步走向規(guī)范，稅收僅僅關(guān)涉負(fù)面影響的看法有所松動。從正式社會規(guī)范看，人們愿意認(rèn)可稅收在身份認(rèn)同和群體歸屬中的正向維度。但從個體的角度看，并未形成這樣的認(rèn)同。這似乎是很難理解的，已經(jīng)形成社會一般性認(rèn)同的規(guī)范為什么卻不是建立在個體對稅收認(rèn)同的基礎(chǔ)上？這二者之間的矛盾與沖突實際上是社會人立場與理性經(jīng)濟人立場之間的沖突。在這一階段，從個人的視角看尚未形成稅收的核心功能是推動社會福利增進(jìn)的認(rèn)知，而隨著將來這一認(rèn)知的逐漸形成，社會人立場和理性經(jīng)濟人立場對稅收的看法逐漸協(xié)調(diào)。從以稅收為認(rèn)知對象看，現(xiàn)階段得到社會公認(rèn)的看法是，稅負(fù)太高有失公平。這離個體稅收社會認(rèn)同良性狀態(tài)尚有距離。但與二者均為非認(rèn)同的情況相比，也是走向稅收社會認(rèn)同至關(guān)重要的一步。
（三）v、vi及vii個體稅收社會認(rèn)同狀況下對稅收行為和稅制運行的影響
（一）財政稅收本身結(jié)構(gòu)不健全
財政稅收是我國政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段，財政稅收在進(jìn)行經(jīng)濟調(diào)節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財政稅收的調(diào)節(jié)也會產(chǎn)生一些不利影響。當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟發(fā)展還存在不少問題，人們的經(jīng)濟水平還有待提高，財政稅收在調(diào)節(jié)的過程中勢必帶來一定的社會矛盾，影響財政稅收工作的有效開展。我國財政稅收存在結(jié)構(gòu)上的不健全和不合理，表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上的不合理和財政支出結(jié)構(gòu)上的問題，如增值稅和營業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現(xiàn)象，財政支出在轉(zhuǎn)移性支出方面存在不科學(xué)的現(xiàn)象，這些在某種程度上制約了我國財政稅收工作目標(biāo)的有效實現(xiàn)，表明我國財政稅收的結(jié)構(gòu)還有許多問題。
（二）財政稅收體制不合理
當(dāng)前，我國的財政稅收體制存在許多不合理的現(xiàn)象，財政稅收的各項管理機制和制度不能夠保證財政稅收工作的順利實施，造成財政稅收工作存在諸多問題。首先，當(dāng)前的財政稅收管理部門存在多頭管理的現(xiàn)象，財政稅收工作在實施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財政收入的損失，影響財政預(yù)算和財政支出，造成社會經(jīng)濟發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等缺乏充足的資金來源。最后，財政稅收的監(jiān)督機制不健全、不合理，造成財政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財政稅收工作人員工作實施的有效性，不利于工作人員盡職盡責(zé)、高效完成工作職責(zé)，產(chǎn)生許多違法亂紀(jì)行為，給稅收工作帶來負(fù)面影響。
（三）財政稅收的預(yù)算機制不健全
近年來，我國政府不斷推行財政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國在稅收體制改革及財政收入分配制度改革方面取得了許多實質(zhì)性的進(jìn)展和成績。但是，我國當(dāng)前的預(yù)算機制還不夠健全，造成財政稅收工作無法順利進(jìn)行。當(dāng)前我國財政稅收的預(yù)算機制得不到重視，預(yù)算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預(yù)算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機制，財政預(yù)算管理體制缺乏透明度，沒有體現(xiàn)公共財政的目標(biāo)，財政資金造成不同程度的挪用和浪費現(xiàn)象，缺乏科學(xué)的、合理的年度預(yù)算計劃，財政預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的審批和監(jiān)督審核機制。預(yù)算機制的不健全給我國財政稅收的宏觀調(diào)控政策造成許多不利的影響。
二、推動財政稅收工作的深化改革建議
（一）合理調(diào)整財政支出的結(jié)構(gòu)
財政支出結(jié)構(gòu)的不合理是影響財政稅收工作的重要因素。因此，政府應(yīng)該進(jìn)一步改革和調(diào)整財政支出的結(jié)構(gòu)，健全和完善政府轉(zhuǎn)移性支付體系，以促進(jìn)財政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例。中央政府實施轉(zhuǎn)移支付，應(yīng)該充分考慮地方的社會發(fā)展水平等因素，科學(xué)分配轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)合理性。促進(jìn)專項轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財政轉(zhuǎn)移支付中的比例。此外，中央政府應(yīng)該進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉(zhuǎn)移支付的財政資金的使用效率，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在政府的財政支出結(jié)構(gòu)上，應(yīng)該更加偏重對民生民建的支持力度，加大對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)設(shè)施的支出，加大對教育、衛(wèi)生、科技和社會保障等方面的財政支出，通過在公共服務(wù)領(lǐng)域擴大財政支出實現(xiàn)財政支出的公共性和服務(wù)性，提高財政稅收工作的效率。
（二）深化改革財政稅收預(yù)算機制
復(fù)合型的預(yù)算體制是我國財政稅收預(yù)算體制的表現(xiàn)形式，是制約我國財政稅收工作的重要因素，必須推動適當(dāng)?shù)念A(yù)算體制改革。首先，通過建立專門的財政預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督能夠在科學(xué)的、嚴(yán)密的系統(tǒng)中運行。政府應(yīng)該重視實施短期預(yù)算和中長期預(yù)算規(guī)劃相結(jié)合，實施復(fù)式的預(yù)算管理體系。建立健全復(fù)式預(yù)算體系，需要進(jìn)一步擴大經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算在內(nèi)的國家復(fù)式預(yù)算的范圍，將國有資產(chǎn)管理、社會保障預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算等財政性收入通通納入預(yù)算管理的框架之中，加強對政府預(yù)算管理體系的改革，成立專門的預(yù)算管理局和預(yù)算管理委員會等預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)，加強對政府財政預(yù)算的監(jiān)督體制的改革，將預(yù)算監(jiān)督作為深化財政預(yù)算體制改革的重點內(nèi)容，提高社會力量對政府財政預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)。深化改革財政稅收預(yù)算機制，有效提高財政稅收工作的效率。
（三）完善稅收的征管與審計工作
在財政稅收工作的開展過程中，提高財政稅收工作的工作效率必須從征管和審計兩個環(huán)節(jié)加強對財政稅收工作的監(jiān)督。完善稅收的征管和審計工作是推動財政稅收工作深化改革的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)該重視對稅收征管制度的完善。稅收在征收和管理的過程中，存在許多的問題。在征收和賬戶管理的過程中，缺乏有效的監(jiān)督制約機制和審查機制，造成稅收稅額的縮減和流失，存在稅款被少征和漏征的現(xiàn)象。因此，應(yīng)該完善稅收征管的制度和程序。采用科學(xué)的稅務(wù)管理軟件提高對征稅過程的管理。加強對定額的納稅戶名單的管理，采用科學(xué)的稅收管理方法，完善財政稅收工作，有效地保證財政稅收收入。其次，進(jìn)一步加強財政管理相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，促進(jìn)財政稅收工作流程的精簡和完善，提高稅收征管的一體化和合理性，加強對政府的財政工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，防止財政稅收工作出現(xiàn)腐敗行為。最后，在財政稅收工作的過程中，應(yīng)該加強對財政稅收征收和財政稅收管理的內(nèi)部審計。通過開展高效的審計活動，加強對財政稅收工作的監(jiān)督和制約作用，促進(jìn)我國的財政稅收工作穩(wěn)定、規(guī)范、健康發(fā)展，促進(jìn)財政稅收工作更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展。
1.預(yù)算體制要想從根本上完善財政體制改革，就必須要選擇完善預(yù)算體制改革，而要完善預(yù)算體制的改革，最關(guān)鍵的一個方向就是加強對預(yù)算的監(jiān)管力度。通過實現(xiàn)單一賬戶與收支兩條線的管理方法，才能從根本上加強效率建設(shè)，完善對改革的促進(jìn)作用，加大規(guī)范力度。國有資本預(yù)算制度是經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)鍵指標(biāo)，從這方面促進(jìn)預(yù)算體制改革才能更好地將預(yù)算體制上升到一個更加良好的平臺，對社會主義稅收制度提供了強有力的支持。
2.稅制轉(zhuǎn)型實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)型主要通過四個方面體現(xiàn)。首先，要想不斷規(guī)范中央與地方政府，增強管理財務(wù)的主動性，加強管理各級政府的財務(wù)分配，發(fā)揮主要的財政職能，就需要采取建立分稅制度的辦法。其次，通過采取抬高補助額等舉措來完善財政的轉(zhuǎn)移支付制度，緩解了部分地區(qū)被迫增長經(jīng)濟卻又沒有足夠的經(jīng)濟實力支持去促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟。此外，統(tǒng)一所得稅制度，將所有的企業(yè)按規(guī)則展開公平競爭，可以平衡各種資源的最優(yōu)配置。最后，把增值稅作為主體，將消費稅與營業(yè)稅作為補充，建立新型的流轉(zhuǎn)稅制度，將計劃經(jīng)濟稅制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟稅制，一方面增加了財政收入，另一方面又能確保我國稅收制度的正常實施。
二、財政稅收體制改革中出現(xiàn)的問題
1.財政稅收制度存在不足我國當(dāng)前的財政稅收體制仍然留有局限性，使得財政不能均勻分配，影響了宏觀調(diào)控，主要原因第一是由于財政收支沒有合理分配，呈過度集中的態(tài)勢，第二是由于非稅收收入很長一段時間沒有歸納在政府的財政收入管理體系之內(nèi)，第三是由于某些重要的稅種不在征收稅負(fù)的范圍之內(nèi)。
2.預(yù)算體制改革存在不足如今國內(nèi)所施行的財政預(yù)算制度由于涵蓋范圍面窄且地方政府預(yù)算體制不夠先進(jìn)，導(dǎo)致出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金問題。這樣的預(yù)算體制實在是不適合國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，也與整體發(fā)展規(guī)劃格格不入。同時沒有嚴(yán)格的監(jiān)管部門對財政預(yù)算進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)督指導(dǎo)，使得某些實際問題沒有得到進(jìn)展。
3.財務(wù)管理存在不足在不斷深化體制改革的過程中，由于部分地方政府通過采取精簡結(jié)構(gòu)、精簡人員的方法來節(jié)約成本，這樣的做法缺失了部分甚至全部專業(yè)的管理財政稅收的人員，讓財政稅收在管理方面暴露出很大的漏洞，不能積極推進(jìn)各項工作的開展。此外，正處于轉(zhuǎn)型期的財政管理隊伍難免出現(xiàn)能力參差不齊的人員，容易發(fā)生事故，不能有效地管理財政稅收工作。
4.轉(zhuǎn)移支付存在不足各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡可以通過中央的財政支出來調(diào)節(jié)差異。由于各地區(qū)轉(zhuǎn)移支付類型的選擇重點不同，以及缺乏監(jiān)管部門強有力的監(jiān)督，在轉(zhuǎn)移支付中就容易出現(xiàn)官員腐敗或者效率低下等不良現(xiàn)象，會增大不同地區(qū)的收益差別，不利于國內(nèi)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定。
三、財政稅收體制改革的創(chuàng)新性建議
1.建立財政管理體系要想建立既高效又精簡的財政管理體系，首先應(yīng)該逐漸實現(xiàn)征收稅收機構(gòu)的統(tǒng)一化，此外建立省、市、縣甚至鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政管理機制，然后建立地方政府的債務(wù)解決辦法。這樣的上下一體化管理同時配以嚴(yán)格的監(jiān)管力度，能夠以很高效地的工作效率進(jìn)行財政管理工作，最終達(dá)到規(guī)范化。
2.建立健全預(yù)算管理體系擴大預(yù)算涵蓋范圍的同時健全包括經(jīng)常性、資本性等預(yù)算的復(fù)式預(yù)算體系，最大程度地將財政收支加入到預(yù)算管理的范圍之中，從而達(dá)到大范圍多元化的預(yù)算管理，最大限度地惠及民生。
3.建立合理的轉(zhuǎn)移支付體系建立健全轉(zhuǎn)移支付體系，就要將一般性轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付相整合，首先增加前者作為支付手段的比例，將后者作為補充相結(jié)合，合理安排二者的結(jié)構(gòu)比值。其次，將資金分配公開化、透明化，對轉(zhuǎn)移支付支配辦法進(jìn)行改革。
4.建立健全稅收制度稅收制度的設(shè)立應(yīng)該以促進(jìn)科學(xué)平衡發(fā)展為基本目標(biāo)，建立公平的稅收結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控宏觀稅負(fù)水平。首先不應(yīng)給納稅人造成太重的負(fù)擔(dān)，確立適中的稅負(fù)水平，而在減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥嵘?。此外，可根?jù)我國具體情況改變稅收結(jié)構(gòu)，將營業(yè)稅或物業(yè)稅作為主要稅種，同樣也可以重置直接稅與間接稅兩者的比重，也可以選擇及時加收環(huán)境稅來合理分配資源。
5.建立健全財政體制財政體制的建立應(yīng)該緊密結(jié)合我國的具體實情與發(fā)展需求，統(tǒng)籌兼顧，最大可能地實現(xiàn)財政收入與支出的穩(wěn)定與平衡。要做到這樣就應(yīng)該讓中央政府將部分實際權(quán)力下移至地方政府，使得地方政府能自主行使部分權(quán)力，此外在中央財政收入穩(wěn)定的基礎(chǔ)上將其余地方政府合理分配，然后在二者財政支出比率保持合理穩(wěn)定的前提下，讓中央對部分支出直接管理，緩解地方壓力。
四、總結(jié)
論文摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。
論文關(guān)鍵詞：保險業(yè)稅收政策稅負(fù)
1我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。
從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負(fù)的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。總體看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
2我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析
2.1保險業(yè)稅負(fù)偏重
(1)從計稅依據(jù)來看，作為保險業(yè)兩大主體稅種的營業(yè)稅，是以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即保險業(yè)務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用，因此，一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用，也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(2)從稅率來看，相對于美國等發(fā)達(dá)國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬分之五、萬分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險公司進(jìn)行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，導(dǎo)致保險產(chǎn)品價格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會福利。
(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對金融企業(yè)來說，它以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實際適用稅率多為7％或者5％。
2.2現(xiàn)行保險業(yè)稅收政策不完善
(1)稅收政策不適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會計準(zhǔn)則，保險公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實反映盈利情況，實際提取金額大大超過4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會計準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴大到了理賠費用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對理賠費用準(zhǔn)備金的稅前扣除問題沒有明確規(guī)定。
(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。
新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”但當(dāng)前在實際納稅過程中，各地稅務(wù)機關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對保險公司各分支機構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險公司分支機構(gòu)沒有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費，其計提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實際上加重了保險企業(yè)整體稅負(fù)。
(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險行業(yè)發(fā)展新形勢的需要。
現(xiàn)行政策規(guī)定保險企業(yè)支付的手續(xù)費在實收保費8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險市場快速發(fā)展變化，目前保險行業(yè)手續(xù)費實際支付比例普遍在8％以上，均需對超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實際上，對超額手續(xù)費進(jìn)行納稅，是對機構(gòu)(人)和保險公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時，為了應(yīng)對超額手續(xù)費所帶來的稅收成本，一些保險分支機構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個保險行業(yè)的健康發(fā)展。效益。轉(zhuǎn)貼(4)重復(fù)征稅。
保險營銷員收入水平一般較低，需要同時繳納營業(yè)稅和個人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重。這樣，導(dǎo)致保險營銷員激勵不足，更容易發(fā)生機會主義和高交易成本，從而造成保險質(zhì)量下降，扭曲保險資源優(yōu)化配置。
3完善我國保險業(yè)稅收政策的建議措施
3.1降低保險業(yè)稅負(fù)水平
(1)根據(jù)保險市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險業(yè)營業(yè)稅率，或通過改變營業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險業(yè)實際繳納的營業(yè)稅額。
(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對未報告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對于按精算方法提取的未報告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險公司按精算方法提取的理賠費用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對保險公司各分支機構(gòu)對允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺具體辦法，對于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目，允許保險公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對手續(xù)費8％稅前扣除比例的限制。
3.2完善保險業(yè)稅收政策的具體措施
(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢的要求。
一方成要立足于國家整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國保險業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險業(yè)的自身特點和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計，完善和充實稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對保險資源配置和保險業(yè)運行的宏觀調(diào)控功能。
(2)適當(dāng)擴大免稅范圍。
目前，我國對農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)實行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對非盈利性保險和社會保障乃至與國計民生密切相關(guān)的保險，例如地震險、洪水險等實行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險稅收政策的社會保障和自動穩(wěn)定器作用。
