時(shí)間：2022-02-23 00:04:22
序論：在您撰寫(xiě)稅務(wù)籌劃方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘要】增值稅是價(jià)外稅,應(yīng)納稅款與負(fù)擔(dān)稅款含義不同。本文從一教材案例出發(fā),分析其正確的決策方法,從中引出稅務(wù)籌劃的各種決策方法。在稅務(wù)籌劃中,可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅額。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。
該解答方法有以下問(wèn)題:
1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍?xún)?yōu)于方案1。
2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷(xiāo)售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷(xiāo)售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷(xiāo)售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍?xún)?yōu)于方案1。
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:
2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷(xiāo)售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005年1月(第一版).
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 增值稅 決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0. 4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1. 25元/噸,均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為, 應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì): 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問(wèn)題:
1. 兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì): 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍?xún)?yōu)于方案1。
2. 假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷(xiāo)售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷(xiāo)售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷(xiāo)售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍?xún)?yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200 元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:
2. 1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷(xiāo)售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2. 2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻(xiàn):
一、減少計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。降低計(jì)稅依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額的降低。納稅人需要研究各個(gè)稅種計(jì)稅依據(jù)的不同稅法規(guī)定，來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
籌劃思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銷(xiāo)售公司作為獨(dú)立的法人，先以較低但合理的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷(xiāo)售給該銷(xiāo)售公司，則消費(fèi)稅以此較低的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)，從而降低了應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；然后，該銷(xiāo)售公司再以較高的價(jià)格對(duì)外零售，該環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅。于是消費(fèi)稅稅負(fù)下降，而增值稅稅負(fù)保持不變。
案例分析1：光明酒廠生產(chǎn)藥酒，出廠銷(xiāo)售給中間商的價(jià)格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費(fèi)者的價(jià)格為3000元（不含稅）/箱。2012年預(yù)計(jì)零售戶(hù)直接到光明酒廠購(gòu)買(mǎi)藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費(fèi)稅比例稅率為10%。
方案一：光明酒廠直接零售給消費(fèi)者。
則應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×1000×10%=30（萬(wàn)元）。
方案二：光明酒廠設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品以2500元/箱的價(jià)格出售給該銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以3000元/箱的價(jià)格零售給消費(fèi)者。則應(yīng)納消費(fèi)稅=2500×1000×10%=25（萬(wàn)元）。
方案二比方案一少納消費(fèi)稅5萬(wàn)元，因此，方案二最優(yōu)。
二、降低適用稅率
降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運(yùn)用一定的方法選擇適用相對(duì)較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機(jī)會(huì)。企業(yè)所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業(yè)運(yùn)用的稅率為20%。
籌劃思路：將規(guī)模較大、盈利較多的大企業(yè)分立為兩個(gè)或者多個(gè)小型微利企業(yè)，便可達(dá)到適用20%的企業(yè)所得稅低稅率的目的。
案例分析2：宏運(yùn)運(yùn)輸公司共有兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，預(yù)計(jì)2012年全年應(yīng)納稅所得額為58萬(wàn)元，但各自的應(yīng)納稅所得額恰好都為29萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)各為50人，資產(chǎn)總額各為600萬(wàn)元。
方案一：保持一個(gè)公司形態(tài)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5（萬(wàn)元）。
方案二：將宏運(yùn)運(yùn)輸公司按照運(yùn)輸車(chē)隊(duì)分立為兩個(gè)獨(dú)立的小運(yùn)輸公司甲和乙。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬(wàn)元），整個(gè)集團(tuán)共應(yīng)納企業(yè)所得稅=5.8+5.8=11.6（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅2.9萬(wàn)元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優(yōu)。
三、加大可抵扣稅額
加大可抵扣稅額就相當(dāng)于抵減了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。具有法人資格的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。
籌劃思路：企業(yè)在打算新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)盈利預(yù)測(cè)來(lái)選擇設(shè)立子公司或分公司，一般情況新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之初不會(huì)盈利，處于虧損狀態(tài)，因此，選擇設(shè)立分公司為好。
案例分析3：順達(dá)公司欲在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)甲公司，預(yù)計(jì)2012年甲公司虧損100萬(wàn)元，順達(dá)公司盈利200萬(wàn)元。
方案一：將甲公司設(shè)立為子公司。則順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元），甲公司不納稅，其虧損額100萬(wàn)元在以后5個(gè)年度納稅前彌補(bǔ)。
方案二：將甲公司設(shè)立為分公司。此時(shí)，甲公司匯總到順達(dá)公司統(tǒng)一納稅。順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元（50-25），因此，方案二最優(yōu)。
四、延遲納稅時(shí)間
延遲納稅的時(shí)間，屬于相對(duì)節(jié)稅的方法，基本思路可以歸結(jié)為：一是盡量推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)成本和費(fèi)用。
籌劃思路：企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。這相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時(shí)間價(jià)值。
案例分析4：信達(dá)公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2 000萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。其中，第1筆收入為800萬(wàn)元，貨款兩清；第2筆收入為500萬(wàn)元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬(wàn)元，一年后收款300萬(wàn)元，余款400萬(wàn)元兩年后結(jié)清。
方案一：采取直接收款方式。
本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×17％=340（萬(wàn)元），
方案二：對(duì)第2筆和第3筆業(yè)務(wù)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，在合同中明確收款日期。
本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=800×17％=136（萬(wàn)元），
一年后支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×17％=51（萬(wàn)元），
兩年后支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（500+400）×17％=153（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，方案二比方案一甲企業(yè)本期少納稅204萬(wàn)元（340-136），因此，方案二最優(yōu)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 流轉(zhuǎn)稅；稅務(wù)籌劃；籌劃方法
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020
[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02
1 稅務(wù)籌劃主要方法
稅務(wù)籌劃的主要方法有稅負(fù)比較法、凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法。
（1）稅負(fù)比較法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的稅負(fù)金額進(jìn)行比較，綜合稅負(fù)較小的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是直觀、簡(jiǎn)單，通過(guò)企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點(diǎn)是往往以偏概全，造成籌劃錯(cuò)誤，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素通常不只是稅負(fù)因素。
（2）凈利潤(rùn)法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈利潤(rùn)金額進(jìn)行比較，凈利潤(rùn)較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是計(jì)算量比較大，過(guò)程比較繁瑣。
（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮資金時(shí)間價(jià)值，適合籌劃方案影響時(shí)間較長(zhǎng)的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是理解和計(jì)算都具有一定難度。
2 典型案例分析
華誠(chéng)致信有限公司主要業(yè)務(wù)為財(cái)稅管理咨詢(xún)和文化用品銷(xiāo)售，為增值稅納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為30萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)商品金額預(yù)計(jì)為20萬(wàn)元，都是從一般納稅人處采購(gòu)商品，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)主要從事財(cái)稅咨詢(xún)類(lèi)工作，具有較高的會(huì)計(jì)核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請(qǐng)判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡(jiǎn)化問(wèn)題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。
（1）如果用稅負(fù)比較法分析，則：
選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬(wàn)元
后者繳納增值稅低于前者，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。
（2）如果用凈利潤(rùn)法，則：
選用一般納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20=10萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20×（1+17%）=6.6萬(wàn)元
因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本。
前者利潤(rùn)高于后者，應(yīng)該選擇一般納稅人身份。
（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：
選用一般納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬(wàn)元
可以看出，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法得到的結(jié)果是完全一致的，也是正確結(jié)果，而使用稅負(fù)比較法卻得出相反的結(jié)果。采用稅負(fù)比較法錯(cuò)誤的關(guān)鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素除了稅負(fù)因素外還有其他因素，而稅負(fù)比較法只是考慮了稅負(fù)因素從而造成以偏概全，這也是初級(jí)稅務(wù)籌劃人員最容易犯的錯(cuò)誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬(wàn)元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營(yíng)業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購(gòu)進(jìn)金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)成本卻不同，前者的營(yíng)業(yè)成本為20萬(wàn)元，后者的營(yíng)業(yè)成本為23.4萬(wàn)元，這將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營(yíng)業(yè)成本等其他因素也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了影響。
3 稅務(wù)籌劃方法的具體適用條件
3.1 涉及增值稅的稅務(wù)籌劃
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出
由于增值稅是價(jià)外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的增值稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)不含稅購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮增值稅稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的含稅收入和含稅購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。結(jié)合上述案例分析，作為一般納稅人身份時(shí)的含稅收入為35.1萬(wàn)元，而作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)的含稅收入為30.9萬(wàn)元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負(fù)比較法進(jìn)行判斷。
3.2 涉及營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃（消費(fèi)稅原理相同）
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的營(yíng)業(yè)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算出的，與營(yíng)業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的營(yíng)業(yè)收入和購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。
總的來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當(dāng)稅務(wù)籌劃方案對(duì)企業(yè)影響時(shí)間較長(zhǎng)，一般在一年以上時(shí)，則需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，此時(shí)使用凈現(xiàn)金流量法進(jìn)行分析會(huì)較好。另外稅務(wù)籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無(wú)形收益和無(wú)形成本，需要定量和定性綜合分析。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅
我國(guó)稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要以及同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤(rùn)的增加，經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來(lái)越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。
所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)國(guó)家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行選擇，從而使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
一、針對(duì)企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展適合的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的一個(gè)重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和產(chǎn)品出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國(guó)家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)達(dá)到降低納稅額度的目的。
（一）通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價(jià)格進(jìn)行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍，一般是通過(guò)對(duì)人力物資、無(wú)形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實(shí)現(xiàn)。
（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展，我國(guó)政府對(duì)于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來(lái)引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，也規(guī)定了比如國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項(xiàng)目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。
（三）對(duì)應(yīng)納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額度的方式來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù)，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設(shè)備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個(gè)一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。
二、針對(duì)不同的內(nèi)部核算方法開(kāi)展適合的稅務(wù)籌劃
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷(xiāo)貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：①期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；③期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲取一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?，影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。
（三）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇。費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能多地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以?xún)?nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國(guó)家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的審查而定。符合國(guó)家法律規(guī)定是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法，那么稅務(wù)籌劃不僅不能實(shí)行，連同企業(yè)也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰，付出沉重代價(jià)。所以那種不顧實(shí)際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會(huì)適得其反。
參考文獻(xiàn)：
一、合理選擇會(huì)計(jì)處理方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅
會(huì)計(jì)處理方法不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額也不盡相同。如企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可采用直線法，符合一定條件可采用加速折舊法；存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等，而合理合法地選擇固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，則可起到遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。
（一）利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊準(zhǔn)予稅前扣除，但在特殊情況下，如由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可采用縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計(jì)提折舊。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，折舊的計(jì)提總額相同，但計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額不同，從而影響到企業(yè)各期的成本和利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額。因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅向以后各期延遲，從而實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速回收成本，可使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，可實(shí)現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅。
（二）利用存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)，企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中任選一種。而會(huì)計(jì)核算中，若存貨計(jì)價(jià)方法不同，則存貨成本也不盡相同；當(dāng)期的存貨成本不同，則企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)也不一樣。因此，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況以及存貨的價(jià)格變動(dòng)、存貨的采購(gòu)時(shí)間等做出正確的選擇，以使稅前扣除的存貨成本盡可能最大，使前期應(yīng)納所得稅稅額最小，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
二、變更企業(yè)組織形式實(shí)現(xiàn)遞延納稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過(guò)企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
（一）利用企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)分立，可增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅的抵扣和轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，為減輕稅負(fù)，納稅人可設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。若納稅人以相對(duì)較低的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以正常的市價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，則納稅人不僅可以直接節(jié)約消費(fèi)稅稅額，還可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的部分增值稅推遲到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納，從而實(shí)現(xiàn)增值稅遞延納稅帶來(lái)的稅收利益。
（二）利用企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)可以通過(guò)分立達(dá)到節(jié)稅的目的，自然也可以通過(guò)合并進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如對(duì)于兩個(gè)具有業(yè)務(wù)往來(lái)的消費(fèi)稅納稅人，通過(guò)企業(yè)合并，會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款。若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料的供應(yīng)關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)按正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅；而在合并后，企業(yè)間的原材料供應(yīng)關(guān)系則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)移關(guān)系，無(wú)須繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納，從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅遞延納稅帶來(lái)的稅收利益。
三、改變銷(xiāo)售結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅
納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，可選擇不同的銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式，而銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，充分利用各種銷(xiāo)售結(jié)算方式來(lái)推遲納稅時(shí)間，給企業(yè)帶來(lái)間接收益。
（一）利用銷(xiāo)售方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可以收取包裝物押金的形式推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，取得稅款使用的時(shí)間價(jià)值，有時(shí)甚至可以把本屬作價(jià)銷(xiāo)售性質(zhì)的包裝物以收取押金的名義取得價(jià)款，從而獲得推遲納稅的好處。
（二）利用結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在不同的結(jié)算方式下，納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可利用結(jié)算方式的選擇權(quán)采用沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方法，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。比如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷(xiāo)處理，待收到貨款再出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；在采用直接收款結(jié)算方式不能及時(shí)收到貨款的情況下，可采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，在書(shū)面合同上注明收款日期，當(dāng)實(shí)際收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，則可以分期核算銷(xiāo)售收入，推遲納稅時(shí)間，獲取納稅期的遞延。
四、利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
（一）利用納稅期限實(shí)現(xiàn)遞延納稅 增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅暫行條例對(duì)納稅期限及納稅申報(bào)繳庫(kù)期限均作了明確規(guī)定，以增值稅為例，其納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可充分利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，盡可能推遲納稅以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。如納稅人可通過(guò)各種合理合法途徑，盡量使自身的納稅期限被確認(rèn)為1個(gè)月或1個(gè)季度，以避免預(yù)繳稅款；同時(shí)，在納稅期限確認(rèn)后，納稅人可通過(guò)納稅申報(bào)繳庫(kù)期限的規(guī)定盡量推遲納稅。
（二）利用延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅 為照顧某些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成繳稅困難，許多國(guó)家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。由此可見(jiàn)，延期納稅權(quán)是許多國(guó)家稅收法律賦予納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。在我國(guó)，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。由此可見(jiàn)，在符合《征管法》相關(guān)規(guī)定的前提下，納稅人可向省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請(qǐng)，行使延期納稅權(quán)，以獲得遞延納稅帶來(lái)的好處。
參考文獻(xiàn)：
［1］梁偉祥: 《納稅籌劃》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。
二、稅制要素籌劃法。該方法就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手：
（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開(kāi)展籌劃工作。如某企業(yè)有一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)要轉(zhuǎn)讓?zhuān)袃杉夜鞠胭?gòu)買(mǎi)這項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，兩家都出價(jià)1000萬(wàn)元，一家是外國(guó)公司，購(gòu)買(mǎi)后在外國(guó)使用，另一家為境內(nèi)公司，購(gòu)買(mǎi)后在境內(nèi)使用。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)公司，由此該企業(yè)可免交50（10005％）萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。
（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對(duì)外銷(xiāo)售合同。稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間就會(huì)有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的銷(xiāo)售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬(wàn)元的銷(xiāo)售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對(duì)方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會(huì)遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，這就會(huì)給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況簽訂分期付款銷(xiāo)售合同分期確認(rèn)收入，分期計(jì)算繳納稅金，就可以達(dá)到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。
三、分拆與合并技術(shù)。分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。
（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計(jì)稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國(guó)企業(yè)所得稅率為33％，但國(guó)家為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（包括3萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下（包括10萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率為27％。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個(gè)或多個(gè)納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時(shí)，如將企業(yè)分拆為兩個(gè)企業(yè)，分立出來(lái)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。轉(zhuǎn)
（二）采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個(gè)企業(yè)盈利另一個(gè)企業(yè)虧損時(shí)，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對(duì)企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行籌劃，來(lái)減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，乙企業(yè)累計(jì)虧損91萬(wàn)元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬(wàn)元和0萬(wàn)元。我國(guó)稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤(rùn)?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元?？梢?jiàn)，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)很大的利潤(rùn)，達(dá)到合理避稅的目的。
四、組織形式籌劃法。在有些情況下，對(duì)一種企業(yè)組織形式無(wú)法進(jìn)行籌劃，而必須通過(guò)另行設(shè)立企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，這種方法就叫組織形式籌劃法。因此，組織形式籌劃法也叫業(yè)務(wù)拆分籌劃法。組織形式籌劃法經(jīng)常用于以下兩種情況：
