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序論：在您撰寫審計風(fēng)險論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文摘要：隨著近幾年來我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟活動逐漸成為國人乃至世界各國關(guān)注的熱點。與此同時，審計在經(jīng)濟活動中所發(fā)揮的作用也日趨重要，但因為審計職業(yè)在我國現(xiàn)階段仍處于發(fā)展和完善的階段，審計環(huán)境日益復(fù)雜化，審計過程中的審計風(fēng)險仍然時有發(fā)生。文章通過對審計風(fēng)險的概念、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因、控制和防范審計風(fēng)險的對策三個方面進(jìn)行了探討和分析，認(rèn)為審計風(fēng)險的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國際審計準(zhǔn)則》、美國的《審計準(zhǔn)則說明書》和我國的《獨立審計準(zhǔn)則》；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風(fēng)險的對策主要有加強內(nèi)控測評、提高審計人員的綜合素質(zhì)和強化審計質(zhì)量三個方面。最終的目地是為了達(dá)到預(yù)防和控制審計風(fēng)險。
20世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。在中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險也逐漸成為各方關(guān)注的焦點，只有對此進(jìn)行全面、系統(tǒng)地認(rèn)識，才能最終達(dá)到有效防范和控制審計風(fēng)險的目地。
一、審計風(fēng)險的概念
審計風(fēng)險概念最早起源于民間審計領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯
公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對會計公司的300多訟案，在民間審計領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審計風(fēng)險問題的重視和研究。民間審計的審計風(fēng)險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準(zhǔn)則》、美國《審計準(zhǔn)則說明書》和我國《獨立審計準(zhǔn)則》的定義。《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險?！泵绹秾徲嫓?zhǔn)則說明書》對審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計準(zhǔn)則》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。”
二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風(fēng)險。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已不再是一個只適應(yīng)于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。
（一）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀方面的原因
1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會強調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認(rèn)識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準(zhǔn)則》也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。
2.審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計人員的責(zé)任是通過計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進(jìn)行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀方面的原因
1.審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業(yè)專門的權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實地報告的責(zé)任。市場經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的人也就越多，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計職業(yè)界對審計責(zé)任問題有了更普遍、更深入的認(rèn)識，對審計風(fēng)險的認(rèn)識也提高到了一個新的高度。
2.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責(zé)任。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務(wù)報表上來，審計人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。3.被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是其中的固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
三、控制和防范審計風(fēng)險的對策
為了最大限度地防范和避免審計的風(fēng)險，就必須對審計風(fēng)險實行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個方面：
1.加強內(nèi)控測評。審計人員在審計實務(wù)中對公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準(zhǔn)，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，要對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制，就要加強內(nèi)控制度的測評。
2.提高審計人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的審計隊伍，審計人員素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小密切相關(guān)，因此，要對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強對審計人員綜合素質(zhì)的提高。
3.強化審計質(zhì)量。審計工作質(zhì)量的高低直接影響著審計風(fēng)險的大小，因此，要對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制，其有力的保證就是強化審計質(zhì)量控制。面對審計風(fēng)險應(yīng)采取分析性對策。一是要對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，列出不同的審計方案，經(jīng)評估審計風(fēng)險，分析選擇出風(fēng)險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計范圍，實施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責(zé)任制等等。二是承受風(fēng)險，提高審計單位防范意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險誘發(fā)的因素，保證審計工作的獨立性，提高審計人員的風(fēng)險承受力，保證高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。
在審計工作中，審計風(fēng)險是無法消除的，審計人員必須時刻注意審計風(fēng)險，弄清可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要事項，盡量減少以致避免審計風(fēng)險，造成審計誤差的各種因素同樣也是造成審計風(fēng)險的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟活動計劃性差，會計人員水平較低等因素。因此，審計人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，以便更客觀地表達(dá)自己的意見，從而防范和控制審計風(fēng)險的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
1.奚淑琴，吳曉根.審計學(xué).經(jīng)濟科學(xué)出版社
2.雷達(dá).審計機關(guān)審計風(fēng)險及其控制.審計理論與實踐
目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。
2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。
【論文摘要】本文就調(diào)查問卷設(shè)計、調(diào)查對象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。問卷調(diào)查是一種以問卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查搜集審計證據(jù)或?qū)徲嬀€索，可以起到提高審計效率，降低審計風(fēng)險的作用。
【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計；經(jīng)濟責(zé)任
問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優(yōu)點，在現(xiàn)代社會研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、調(diào)查問卷設(shè)計
問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個方面。
(一)問卷的基本結(jié)構(gòu)
調(diào)查問卷一般包括標(biāo)題、前言、被審計者基本情況、問題和答案、填寫說明及相關(guān)解釋等幾部分。標(biāo)題是開宗明義地表達(dá)問卷目的和內(nèi)容的主題；前言是審計人員致調(diào)查對象的一封短信，主要是說明調(diào)查目的、保密承諾以及向調(diào)查對象表示感謝等，作用是取得被調(diào)查者的信任與合作。前言也可不在問卷上表述，而由審計人員在實施調(diào)查時口頭表述；被審計者基本情況是對被審計者所任職務(wù)、任職期限等基本情況的簡要介紹，作用是明確調(diào)查內(nèi)容的范圍；問題和答案是調(diào)查問卷的主體內(nèi)容，是向調(diào)查對象提出的問題及供選擇的答案；填寫說明和解釋是用來指導(dǎo)調(diào)查對象如何填答問卷的各種解釋和說明。
(二)問題內(nèi)容的設(shè)計
由于經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，以評價其經(jīng)濟責(zé)任履行情況，因此，問題的設(shè)計應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容來確定。以高校干部經(jīng)濟責(zé)任審計為例，調(diào)查問卷應(yīng)圍繞五個方面來設(shè)計問題，即:各項資金的籌集、使用、管理是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實性和管理情況；各類資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范；重大經(jīng)濟決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經(jīng)濟成效或造成重大經(jīng)濟損失等，特別是大額資金支出、對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、工程建設(shè)、銀行貸款等重大經(jīng)濟事項的決策程序與效果；是否貫徹執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否遵守廉政的有關(guān)規(guī)定等。
(三)問卷類型的選擇
調(diào)查問卷有兩種基本類型，即封閉式問卷和開放式問卷。封閉式問卷是將問題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調(diào)查對象只能從中選取一個或幾個，而不能作其他回答。封閉式問卷的好處是標(biāo)準(zhǔn)化程度高，便于統(tǒng)計分析，缺點是不能發(fā)揮被調(diào)查者的自主性，獲取的信息受到限制。開放式問卷則不提供任何答案，而是由調(diào)查對象自由作答。開放式問卷能充分發(fā)揮調(diào)查對象的主動性，有利于得到比較全面而詳細(xì)的答案，甚至可能獲得預(yù)料之外的有用信息，但開放式問卷標(biāo)準(zhǔn)化程度低，難以進(jìn)行統(tǒng)計分析。在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，可根據(jù)調(diào)查目的和實際需要將兩種類型結(jié)合起來使用，在以結(jié)構(gòu)式問卷為主的情況下，適當(dāng)加入少量開放式問題，以獲得更好的效果。
(四)問卷設(shè)計應(yīng)遵循的原則
在設(shè)計調(diào)查問卷時應(yīng)遵循以下幾個基本原則:一是相關(guān)性，設(shè)計的問題與所審計的事項要緊密相關(guān)；二是必需性，設(shè)計的問題數(shù)量要恰當(dāng)，既要保證調(diào)查任務(wù)能夠完成又不致于問題過多而影響調(diào)查對象的耐心；三是嚴(yán)謹(jǐn)性，調(diào)查問卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問的態(tài)度要誠懇，語氣要友好，避免言辭過激引起調(diào)查對象的反感；五是易答性，所設(shè)問題要易于回答，避免過繁過細(xì)，盡量避免使用專業(yè)性很強的術(shù)語或行話。
二、調(diào)查對象選擇
問卷調(diào)查的結(jié)果源于調(diào)查對象對問卷的回答，因此，調(diào)查對象的選擇對調(diào)查質(zhì)量也有直接影響。選擇調(diào)查對象主要涉及調(diào)查對象的確定和調(diào)查規(guī)模的確定兩個問題，即選什么樣的人和選多少人。
(一)調(diào)查對象的確定
選擇調(diào)查對象的統(tǒng)計學(xué)方法有很多，如全面調(diào)查、隨機抽樣、判斷抽樣等。但是經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的民意調(diào)查，其審計目的和審查內(nèi)容有一定的特殊性，不能簡單地采用隨機抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關(guān)性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數(shù)群眾的意見。而相關(guān)性則要求調(diào)查對象所從事的工作與問卷涉及的內(nèi)容相關(guān)，以確保調(diào)查對象能夠恰當(dāng)?shù)鼗卮疬@些問題。要滿足這兩點要求，應(yīng)采用判斷抽樣法，即審計人員根據(jù)專業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實際情況，從與問卷內(nèi)容相關(guān)的單位或部門中選取一定數(shù)量的員工作為調(diào)查對象。在審計實踐中，通常選擇下列人員作為調(diào)查對象:被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計單位下設(shè)職能部門的工作人員、下屬單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員、業(yè)務(wù)相關(guān)部門及監(jiān)督部門的工作人員、職工代表等。若被審計單位人數(shù)較少，則全體人員都應(yīng)參與調(diào)查。
(二)調(diào)查規(guī)模的確定
調(diào)查規(guī)模的確定實際上是一個成本效益問題，如果抽樣規(guī)模過小，調(diào)查結(jié)果的可信度會受到影響，審計風(fēng)險就會增大，而抽樣規(guī)模過大，又會加大審計成本，降低審計效率。在審計實踐中，確定調(diào)查規(guī)模應(yīng)綜合考慮被審計者的職責(zé)范圍、行業(yè)特點、單位規(guī)模、問卷內(nèi)容、審計人員對該單位的了解程度以及審計工作的經(jīng)費預(yù)算等因素。確定調(diào)查規(guī)模的具體方法主要有根據(jù)統(tǒng)計學(xué)公式計算、查閱抽樣規(guī)模確定表等，也可結(jié)合被審計單位的實際，根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)判斷來確定。統(tǒng)計學(xué)上把容量在30以上的樣本稱為大樣本，因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中問卷調(diào)查的樣本量一般也不應(yīng)低于30人。
三、調(diào)查結(jié)果利用
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，經(jīng)統(tǒng)計分析后的調(diào)查結(jié)果可以在以下三個方面發(fā)揮重要作用:一是作為審前調(diào)查，了解被審計者的基本情況。通過問卷調(diào)查了解被審計者履行經(jīng)濟責(zé)任的總體情況及存在的不足，并據(jù)此確定審計重點，可以大大提高審計效率。二是彌補其他審計方法的不足，降低審計風(fēng)險。由于受到審計范圍、審計資料等多方面因素的限制，僅通過對被審計單位賬面資料的審計難以達(dá)到審計目標(biāo)，對賬外賬、小金庫等問題更是無能為力，而問卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)這些問題或為進(jìn)一步查證提供審計線索。三是作為專項審計調(diào)查，提高審計的質(zhì)量和效用。對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的某些普遍性和傾向性問題，可以形成專題審計調(diào)查報告，為各級黨委、政府及有關(guān)部門宏觀決策和任用干部提供參考依據(jù)，對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門反映，使問題得到及時糾正和查處。
四、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)
設(shè)計精良的調(diào)查問卷只有通過調(diào)查人員付諸調(diào)查行動并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計分析，才能達(dá)到預(yù)期目的。因此，開展問卷調(diào)查前應(yīng)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的挑選和培訓(xùn)。
(一)選擇合格的調(diào)查人員
為了保證問卷調(diào)查工作的質(zhì)量，挑選的調(diào)查人員應(yīng)具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較寬的知識面、較豐富的審計工作經(jīng)驗，并具有一定的統(tǒng)計學(xué)知識。
(二)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)
如果調(diào)查人員的調(diào)查研究水平欠缺或?qū)φ{(diào)查問卷不熟悉，必然會影響調(diào)查工作的質(zhì)量。因此，在開展調(diào)查工作之前應(yīng)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)提升調(diào)查人員的調(diào)查技能，同時也可加深調(diào)查人員對問卷的熟悉和理解。
此外，在實施問卷調(diào)查過程中，調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計分析工作。參與問卷設(shè)計有助于調(diào)查人員更好地掌握調(diào)查問卷的內(nèi)容，從而更好地開展調(diào)查工作。參加問卷的統(tǒng)計分析能使調(diào)查人員更真切地了解民意，更準(zhǔn)確地對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從而提高調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和效用。
【參考文獻(xiàn)】
[1]風(fēng)笑天.社會學(xué)研究方法(第二版)[M].中國人民大學(xué)出版社，2005(2).
一、農(nóng)村審計風(fēng)險的成因
農(nóng)村審計風(fēng)險是指農(nóng)村審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在農(nóng)村審計過程中，對被審計單位或相關(guān)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價意見或者下達(dá)了不正確的審計結(jié)論和處理決定，給被審計單位或相關(guān)人員造成損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。造成農(nóng)村審計風(fēng)險的成因主要有以下幾個方面：
（一）制定審計項目不確定重點?，F(xiàn)行農(nóng)村審計項目有日常財務(wù)收支、收益分配等定期審計，村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級債權(quán)債務(wù)等專項審計。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項涉農(nóng)補貼資金的逐年增多，對集體土地征用補償費和涉農(nóng)財政資金的審計已成為審計重點。由于審計人員有限，如果對審計項目不分輕重緩急，則項目的實施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問題或案件，形成審計風(fēng)險。
（二）審計對象的責(zé)任區(qū)分難度較大。如經(jīng)濟責(zé)任審計中的集體經(jīng)濟組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時間較長或財務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量多，對其真實性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來困難；又因歷史與現(xiàn)實、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計風(fēng)險。
（三）審計人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。目前部分審計人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對計算機輔助審計的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計工作的深入，影響審計評價的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計風(fēng)險。
（四）農(nóng)村審計法規(guī)、規(guī)章可操作性不強。相關(guān)法規(guī)對涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計沒有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過時、缺失。因此，在具體操作中會出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評價沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問題，使農(nóng)村審計有一定的潛在風(fēng)險。
二、規(guī)避農(nóng)村審計風(fēng)險的措施
農(nóng)村審計風(fēng)險的存在，不僅會使農(nóng)村審計機構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會對農(nóng)村干部經(jīng)濟責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u價，更嚴(yán)重的是對落實黨和國家在農(nóng)村的各項政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計風(fēng)險。
（一）適應(yīng)形勢，確定審計工作重點。農(nóng)村審計立項，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展形勢，按照上級業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實際情況，確定重點審計項目，編制審計工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計法規(guī)和規(guī)章組織和實施審計。
（二）客觀公正地作出審計評價、界定責(zé)任。對被審計單位進(jìn)行審計評價，既要謹(jǐn)慎合理地規(guī)避審計風(fēng)險，又要觀點明確、客觀公正。一是審計范圍的經(jīng)濟事項評價應(yīng)突出重點；二是評價要以事實和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評價用語要準(zhǔn)確、規(guī)范，易理解。在評價基礎(chǔ)上，按事項、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認(rèn)責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
1.審計方法的單一局限性。企業(yè)審計方法雖然由傳統(tǒng)的負(fù)債損益審計向經(jīng)濟責(zé)任審計及績效審計多元化發(fā)展，但很多企業(yè)的審計方法及審計模式依然較為單一。例如，很多公司內(nèi)部審計人員是一些上了年紀(jì)的老會計，日常內(nèi)審工作中依然采用傳統(tǒng)的人工查閱方法，審計質(zhì)量沒有確切的保障，對于電子版的財務(wù)憑證難以適應(yīng)，無法做出合理評判，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的欠規(guī)范、欠合理的內(nèi)容，難以進(jìn)行有效甄別，等等。隨著會計電算化的應(yīng)用，越來越多的公司財務(wù)資料是通過計算機錄入，因此，面對目前部分企業(yè)審計手段及方法的局限，很難保證審計質(zhì)量的提升。
2.審計人員素質(zhì)良莠不齊。審計人員的自身素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量和審計結(jié)果。審計工作是一項專業(yè)性的技能工作，不僅需要審計人員具有專業(yè)的審計理論知識、相關(guān)法律知識、財會知識和企業(yè)管理知識，而且還需要具備一定的審計經(jīng)驗和技巧，熟悉信息技術(shù)的應(yīng)用和相關(guān)外語知識，對專業(yè)文字及報表具有分析辨別能力。但在現(xiàn)實工作中，部分審計人員是由財務(wù)部門以及其它行政部門人員轉(zhuǎn)入的，缺乏必要的審計技能，另外部分審計人員年齡偏大，依據(jù)常年審計經(jīng)驗進(jìn)行工作，對國際以及國內(nèi)審計方法和最新財務(wù)經(jīng)制度、規(guī)定的變化不能及時學(xué)習(xí)運用，同時不能很好地運用現(xiàn)代化的審計軟件進(jìn)行審計，這些因素就造成了審計團隊人員素質(zhì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象，給企業(yè)審計工作帶來了不利影響。
3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對審計工作的重視。審計工作對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但我國企業(yè)中審計工作并未得到應(yīng)有的重視，大部分企業(yè)沒有專門的審計部門，其審計工作由財務(wù)部門或監(jiān)察部門替代，大多中小企業(yè)根本不設(shè)審計崗位，有的企業(yè)雖設(shè)置了審計部門或崗位，但審計工作得不到足夠的重視，審計人員缺乏工作的積極性，企業(yè)內(nèi)部存在的問題及企業(yè)經(jīng)營中存在的潛在風(fēng)險不能及時發(fā)現(xiàn)。長此以往，審計工作就會名存實亡，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，給企業(yè)發(fā)展造成難以彌補的損失。
二、控制企業(yè)審計風(fēng)險的有效途徑
1.完善企業(yè)內(nèi)部審計方案，提高審計質(zhì)量。企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計方案，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)要對審計的結(jié)果進(jìn)行審核，檢查被審查部門是否嚴(yán)格執(zhí)行審計決定。其次，可以對審計工作進(jìn)行抽查檢驗，判斷審計工作中是否存在問題，有無包庇現(xiàn)象，必要時可以采取后續(xù)審計策略，確保審計結(jié)果及審計決定的落實。
2.加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)建設(shè)。審計隊伍建設(shè)是確保審計有效開展的基礎(chǔ)，要不斷提高審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。企業(yè)更要建設(shè)一支具有作風(fēng)好、技術(shù)硬、品德高的審計團隊。首先，企業(yè)要從自身實際出發(fā)，制定完善的企業(yè)審計人員管理制度，明確職責(zé)、強調(diào)紀(jì)律、賞罰分明，充分調(diào)動審計人員工作的積極性；其次，對審計人員的選擇做好嚴(yán)格把關(guān)，盡力選擇作風(fēng)好、責(zé)任心強、政治覺悟高、業(yè)務(wù)技能高的人員；再次，要做好審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對其進(jìn)行思想培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，最終建設(shè)一支紀(jì)律嚴(yán)明、素質(zhì)過硬的審計團隊。
3.完善審計制度建設(shè)。健全審計制度是確保審計工作有效開展的保障，也能夠提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視度。首先，要從法律層面對審計制度作出進(jìn)一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰制度；其次，對于企業(yè)審計機構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計范圍、審計職責(zé)都要作出具體規(guī)定，使企業(yè)審計工作有法可依；再次，國家要進(jìn)一步完善審計準(zhǔn)則，將績效審計和財務(wù)審計納入到審計工作中，確保審計工作的有效運行。
4.加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視度。要想提高企業(yè)內(nèi)部的審計地位就必須要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)審計工作的重視程度，這就需要不斷增加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)代化管理觀念，提高其對企業(yè)發(fā)展的深層次認(rèn)識。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要多學(xué)習(xí)國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的管理方法，分析先進(jìn)企業(yè)的管理理念。其次，要多熟悉財務(wù)制度，與國家審計準(zhǔn)則接軌，了解企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。最后，要合理劃分自己企業(yè)的運營流程，嚴(yán)格把控各項工作的開展，組織專門小組定期進(jìn)行工作檢驗，充分了解審計的重要性。
5.強化企業(yè)內(nèi)外對審計風(fēng)險的認(rèn)識度。做到這一點首先需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險防范意識，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到審計風(fēng)險的重要性，才能要求員工做到審計風(fēng)險的防范，提高企業(yè)的運行安全。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以定期組織員工看相關(guān)審計風(fēng)險的視頻，以便增加員工對審計風(fēng)險的認(rèn)知，有助于審計風(fēng)險的控制。
三、結(jié)語
一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因
審計是專業(yè)人員依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求向社會提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表一個專家意見，以提高財務(wù)報表的可信性。分析現(xiàn)代審計環(huán)境和審計技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計人員未能有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發(fā)表錯誤審計意見的技術(shù)原因，主要包括如下幾個方面。
（一）被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計人員必須與時俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足被審計企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計方法；加之因?qū)徲嬍召M較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財務(wù)報表中存在的問題。因此，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復(fù)雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。
（二）審計質(zhì)量控制制度未能有效落實
鑒于現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國際審計準(zhǔn)則委員會和各國注冊會計師協(xié)會都制定了審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求各會計師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務(wù)所整體上控制審計質(zhì)量。但是，由于我國的注冊會計師職業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發(fā)出的全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會計師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所，其提供的審計服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計風(fēng)險。有的會計師事務(wù)所的審計工作離審計準(zhǔn)則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對審計準(zhǔn)則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準(zhǔn)則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
（三）審計準(zhǔn)則的相對滯后
從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴(yán)格遵照審計準(zhǔn)則的要求來實施審計，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存審計準(zhǔn)則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當(dāng)被動的地位。這是因為，當(dāng)現(xiàn)存的審計準(zhǔn)則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求。因此，審計準(zhǔn)則的相對滯后性也導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因
（一）從西方市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因
審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會原因?？疾煳鞣矫耖g審計發(fā)展的歷史，我們可以看到審計風(fēng)險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對審計風(fēng)險的真正認(rèn)識則一直到20世紀(jì)60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風(fēng)險，但對其認(rèn)識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀(jì)60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經(jīng)濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時，20世紀(jì)60年代西方商品市場迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護(hù)消費者利益，引導(dǎo)商品市場向健康的方向發(fā)展，保護(hù)消費者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進(jìn)行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀(jì)60年代中期以后，投資者因在財務(wù)信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達(dá)到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計人員的審計責(zé)任不斷加重，審計風(fēng)險也不斷加大。因此，從西方市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因。
（二）從我國民間審計的發(fā)展歷程來看，審計責(zé)任的追究同樣是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因
(一)信息不對稱因素
在金融審計中，金融機構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計單位的環(huán)境和基本情況對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機構(gòu)通過會計估計、會計判斷等方法粉飾報表，使財務(wù)報告不能公允的反映金融機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟實質(zhì)。
(二)審計人員金融工作經(jīng)驗不足
金融企業(yè)風(fēng)險高，審計人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計人員普遍無金融工作經(jīng)歷，對審計的重要業(yè)務(wù)事項查證不實、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無法合理預(yù)判風(fēng)險，會影響到審計結(jié)果。
(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)
目前，盡管我國審計發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊會計師行為準(zhǔn)則等，一定程度上規(guī)范了審計人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊會計師協(xié)會的準(zhǔn)則，多是理論和定性的指導(dǎo)意見，少有定量的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計屬于金融機構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)制定存在人為因素。
(四)審計結(jié)論定性問題
匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題時，審計人員職業(yè)判斷水平差異會為金融審計帶來風(fēng)險，每個審計人員對同一事項的定性會有差異，這對金融機構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫問題，定性為賬外資金或少計收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計結(jié)論是對金融機構(gòu)存在問題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過輕，金融機構(gòu)的問題不能充分披露，會起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過重，金融機構(gòu)因此蒙受損失，會加大經(jīng)營風(fēng)險。
二、金融審計風(fēng)險防范的對策
(一)實現(xiàn)全過程的風(fēng)險導(dǎo)向的審計
金融審計風(fēng)險受到金融機構(gòu)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風(fēng)險。金融審計風(fēng)險又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險，這需要金融審計實現(xiàn)全過程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆鼙苊庠趯徲嬛谐闃訉徲嫷碾S意性，考慮審計資源的分配問題，將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。
(二)加強事前、事中監(jiān)督
目前審計主要采用事后審計，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項審計，能及時發(fā)現(xiàn)問題。作為連續(xù)審計的事務(wù)所，事前監(jiān)督對金融審計有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風(fēng)險點，有利于在事前防范風(fēng)險。
(三)增強風(fēng)險意識，加強審計人員培訓(xùn)
審計人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險越小，反之則審計風(fēng)險就越大。一方面，審計人員要樹立風(fēng)險觀念，增強風(fēng)險意識。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強審計人員的培訓(xùn)。同時，審計人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計單位不正當(dāng)?shù)年P(guān)系導(dǎo)致審計失敗。
(四)依法對金融審計違法現(xiàn)象進(jìn)行處理、處罰
盡管外部審計沒有對金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計的審計報告結(jié)論具有借鑒意義。國家審計，可以有限借鑒外部審計，依靠中介機構(gòu)的獨立意見，對違法事件進(jìn)行處理和處罰，使金融機構(gòu)合法合規(guī)的開展經(jīng)營。
三、小結(jié)
